2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義：外幣折算(4)

　　第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

　　一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

　　1.境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

　　2.企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　【例12】國(guó)內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國(guó)設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有一項(xiàng)：銷售來(lái)自甲公司的商品并將銷售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國(guó)的一切費(fèi)用開(kāi)支等均由甲公司提供資金。

　　在確定乙公司的記賬本位幣時(shí)，不僅要考慮乙公司主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的貨幣，還需要考慮乙公司與甲公司之間的關(guān)系：乙公司所從事的活動(dòng)是否擁有極大的自主性，與甲公司的交易在乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占比例，乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響甲公司的現(xiàn)金流量并可隨時(shí)匯回，以及乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在甲公司不提供資金的情況下是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)。由于乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本沒(méi)有自主性，一切依賴于甲公司，且乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本是乙公司與甲公司之間的交易，因此，乙公司雖然設(shè)在法國(guó)，也應(yīng)當(dāng)選擇甲公司的記賬本位幣——人民幣作為乙公司的記賬本位幣。

　　二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

　　如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示(外幣報(bào)表折算差額)。

　　在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　三、境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)先予以重述，然后再進(jìn)行折算：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述

　　在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述，因此不需要對(duì)其進(jìn)行重述;通過(guò)協(xié)議與物價(jià)變動(dòng)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整;非貨幣項(xiàng)目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負(fù)債表日就不需要進(jìn)行重述。其他非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、投資、無(wú)形資產(chǎn)等，應(yīng)自購(gòu)置日起以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述。

　　2.利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述

　　在對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，所有項(xiàng)目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，以使利潤(rùn)表的所有項(xiàng)目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)。

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