2011《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義：財務(wù)報告(6)

　　(2)分母的調(diào)整

　　計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

　　【例19—4】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2005年 1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每 100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份之間的分拆。那么，2005年度每股收益計算如下：

　　基本每股收益=4500/4 000=1.125(元)

　　增加的凈利潤=800×4%×(1-33%)=21.44(萬元)

　　增加的普通股股數(shù)=800/100×90=720(萬股)

　　稀釋的每股收益=(4 500+21.44)/(4 000+720)=0.96(元)

　　3.對于稀釋性認股權(quán)證、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進行調(diào)整：①假設(shè)這些認股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初(或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日)已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。②假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。③比較行使股份期權(quán)、認股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。

　　增加的普通股股數(shù) = 擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) - 行權(quán)價格 ×

　　擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) ÷ 當(dāng)期普通股平均市場價格

　　稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達到最小值。

　　【例19—5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。那么，2005年度每股收益計算如下：

　　基本每股收益=200÷500=0.4元

　　增加的普通股股數(shù)=100—100×3.5÷4=100-87.5= 12.5萬股

　　稀釋的每股收益=200/(500+12.5)=0.39元

　　注意：無對價的部分才是增加的股份數(shù)。

　　(三)重新計算

　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源也不改變企業(yè)的盈利能力，也就意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。因此，為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

　　【例19-6】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本120萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：

　　2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(100+20+36)×12/12=156(萬股)

　　2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=100×1.3×12/12+20×1.3×9/12

　　=149.5(萬股)

　　2005年度基本每股收益=220/156=1.41(元)

　　2004年度基本每股收益=190/149.5=1.27(元)

　　注：每股收益有時出一道單選題。

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