2011《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義：財務(wù)報告(5)

　　四、每股收益

　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示基本每股收益及稀釋每股收益。

　　(一)基本每股收益

　　基本每股收益僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。即;

　　基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(a)÷當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)(b)

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)(b) = 期初發(fā)行在外普通股股數(shù) + 當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù) ×

　　已發(fā)行時間 ÷ 報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

　　應(yīng)注意：以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。因為分母是母公司普通股的股數(shù)，這樣分子和分母的口徑才一致。

　　【例19—3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬股;3月 2日新發(fā)行普通股4500萬股;12月1日回購普通股1500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為2 600萬元。

　　計算該公司基本每股收益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×lO/12-1500×1/12=13625萬股

　　基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤2600/當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)13625=0.191元

　　(二)稀釋的每股收益

　　1.企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。計算稀釋每股收益時，假設(shè)潛在普通股在當(dāng)期期初已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股，如果潛在普通股為當(dāng)期發(fā)行的，則假設(shè)在發(fā)行日就全部轉(zhuǎn)換為普通股，據(jù)此計算稀釋每股收益。

　　2.潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。

　　(1)分子的調(diào)整

　　計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：①當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息;②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。

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