2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:會(huì)計(jì)政策及其變更(5)
第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正
一、前期差錯(cuò)的概念
前期差錯(cuò),是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào):(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息; (2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
前期差錯(cuò)通常包括以下方面:(1)計(jì)算錯(cuò)誤;(2)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤;(3)疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響;(4)存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
二、前期差錯(cuò)更正的核算
企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。
對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),可以采用未來適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度,應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)的金額加以具體判斷。
2.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
【例3】20×8年12月31日,ABC公司發(fā)現(xiàn)20×7年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元,但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊(注:教材的這種說法不對(duì);應(yīng)改為:由于20×7年所得稅申報(bào)期已結(jié)束,補(bǔ)提的該筆折舊不能在稅前抵扣)。假設(shè)該公司20×7年適用的所得稅稅率為33%,采用會(huì)計(jì)方法計(jì)提的折舊額與按照稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額相同。除該事項(xiàng)外,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
(1)分析錯(cuò)誤的后果
20×7年少計(jì)折舊費(fèi)用 150 000
少計(jì)累計(jì)折舊 150 000
多計(jì)凈利潤(rùn) 150 000
多提法定盈余公積 15 000
(2)20×8年12月會(huì)計(jì)處理
?、傺a(bǔ)提折舊
借:以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用) 150 000
貸:累計(jì)折舊 150 000
?、趯?ldquo;以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150 000
貸:以前年度損益調(diào)整 150 000
?、塾捎趦衾麧?rùn)調(diào)減,沖回盈余公積
借:盈余公積 15 000
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15 000
(3)報(bào)表調(diào)整(略)
(4)附注說明
本年度發(fā)現(xiàn)20×7年漏記固定資產(chǎn)折舊 150 000元,在編制20×7年與20×8年可比的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響,20×7年虛增凈利潤(rùn)及留存收益150 000元,少計(jì)累計(jì)折150 000元。
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