2011《中級會計實務(wù)》:會計政策及其變更(3)
【例1】20×7年1月1日,甲股份有限公司按照企業(yè)會計準則規(guī)定,對建造合同的收入確認由完成合同法改為按完工百分比法,公司保存的會計資料比較齊備,可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為33%,稅法按完工百分比法計算收入并計入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,兩種方法計算的稅前會計利潤見表16—1。
表16—1 不同方法確認的建造合同稅前會計利潤 單位:元
年 度 |
完工百分比法 |
完成合同法 |
20×3年以前 |
2 000 000 |
1 500 000 |
20×3年 |
1 200 000 |
1 000 000 |
20×4年 |
900 000 |
1 200 000 |
20×5年 |
1 000 000 |
800 000 |
20×6年 |
1 300 000 |
1 100 000 |
20×7年 |
1 500 000 |
1 600 000 |
根據(jù)上述資料,甲股份有限公司的會計處理如下:
(1)計算改變建造合同收入確認方法后的累積影響數(shù),見表16—2
表16-2 改變建造合同收入確認方法后的累積影響數(shù) 單位:元
年 度 |
完工百分比法 |
完成合同法 |
稅前差異 (利潤總額) |
所得稅影響(所得稅費用) |
稅后差異 (凈利潤) |
20×3年以前 |
2 000 000 |
1 500 000 |
500 000 |
165 000 |
335 000 |
20×3年 |
1 200 000 |
1 000 000 |
200 000 |
66 000 |
134 000 |
20×4年 |
900 000 |
1 200 000 |
-300000 |
-99 000 |
-201 000 |
20×5年 |
1 000 000 |
800 000 |
200 000 |
66 000 |
134 000 |
20×6年 |
1 300 000 |
1 100 000 |
200 000 |
66 000 |
134 000 |
小計 |
6 400 000 |
5 600 000 |
800 000 |
264 000 |
536 000 |
20×7年 |
1 500 000 |
1600 000 |
-100 000 |
-33 000 |
-67 000 |
總計 |
7 900 000 |
7 200 000 |
700 000 |
231 000 |
469 000 |
甲股份有限公司在20×7年以前按完工百分比法計算的稅前利潤為6 400 000元,按完成合同法計算的稅前利潤為5 600 000元,應(yīng)調(diào)增稅前利潤800000元,調(diào)增所得稅費用264 000元(80萬×33%),調(diào)增凈利潤536 000元,即為該公司由完成合同法改為完工百分比法的“累積影響數(shù)”。
(2)20×7年會計處理
①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)
借:工程施工——毛利 800 000
貸:利潤分配——未分配利潤 536 000
遞延所得稅負債(80萬×33%)264 000
注意:工程施工在施工企業(yè)中反映在存貨中;存貨賬面價值增加80萬元,其計稅基礎(chǔ)為0(以前所得稅已經(jīng)處理完,不能抵扣),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認遞延所得稅負債。
?、谟捎趦衾麧櫾黾?,補提盈余公積:
借:利潤分配——未分配利潤(536 000×10%) 53 600
貸:盈余公積 53 600
(3)報表調(diào)整
甲股份有限公司在編制20×7年度的財務(wù)報表時,應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)(見表16-3);利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)(見表16-4、表16-5)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。20×7年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配利潤項目上年數(shù)欄應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。
(三)確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當采用未來適用法處理。
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