2011《中級會計實務(wù)》：會計政策及其變更(1)

　　一、會計政策及其變更的概念

　　(一)會計政策的概念

　　會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)(也稱會計計量屬性)也屬于會計政策。企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點：

　　1.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策。

　　在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)，企業(yè)在具體選用會計政策時，一般結(jié)合自身情況，選擇最恰當(dāng)?shù)臅嬚叻从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果。會計政策的選擇應(yīng)考慮謹(jǐn)慎、實質(zhì)重于形式和重要性三個方面，并且不能超出國家統(tǒng)一的會計制度所允許選用的會計政策范圍。

　　2.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體的會計處理方法。

　　會計原則有一般原則和特定原則。會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。例如，借款費用是費用化還是資本化，即屬于特定會計原則。客觀性、及時性、實質(zhì)重于形式等屬于會計信息質(zhì)量特征，是為了滿足會計信息質(zhì)量要求而制定的，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于特定原則。

　　會計基礎(chǔ)，主要指會計確認(rèn)基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ)。從會計實務(wù)角度看，可供選擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)。會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇和使用會計基礎(chǔ)。

　　具體會計處理方法是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》允許企業(yè)在年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，這些方法就是具體會計處理方法。

　　3.企業(yè)所采用的會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。

　　企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的會計政策中選擇適用的具體會計原則、會計基礎(chǔ)和會計處理方法，是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。

　　4.會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。

　　5.實務(wù)中某項交易或者事項的會計處理，具體準(zhǔn)則或《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理;待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。

　　(二)會計政策變更的概念

　　1.會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。例如，甲公司持有乙公司60%的股份，在舊準(zhǔn)則下對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采取權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則改按成本法核算，相同的事項由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更。

　　在新準(zhǔn)則下，假設(shè)甲公司對乙公司的持股比例為30%，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營政策具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算;如果甲公司再投資，持股比例增加到70%，則對子公司投資應(yīng)改為成本法核算。這種情況，由權(quán)益法改為成本法不屬于會計政策變更。

　　2.企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。

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