2011年《中級會計實務》：財務會計(29)

　　第七節(jié) 附 注

　　一、附注

　　附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務報表的重要組成部分。

　　企業(yè)應當按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內容：

　　(一)企業(yè)的基本情況

　　1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

　　2.企業(yè)的業(yè)務性質和主要經(jīng)營活動。

　　3.母公司以及集團最終母公司的名稱。

　　4.財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。

　　(二)財務報表的編制基礎

　　(三)遵循企業(yè)會計準則的聲明

　　企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。

　　(四)重要會計政策和會計估計

　　企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應當披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務報表項目的計量基礎，以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素。

　　(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

　　企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。

　　(六)報表重要項目的說明

　　企業(yè)對報表重要項目的說明，應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。

　　(七)分部報告

　　(八)關聯(lián)方披露

　　二、分部報告

　　企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎，區(qū)分業(yè)務分部和地區(qū)分部披露分部信息。

　　對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。

　　(一)業(yè)務分部和地區(qū)分部

　　1.業(yè)務分部

　　業(yè)務分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。

　　在確定業(yè)務分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素：

　　(1)各單項產(chǎn)品或勞務的性質，包括產(chǎn)品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等。

　　(2)生產(chǎn)過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。

　　(3)產(chǎn)品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。

　　(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。

　　(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等

　　2.地區(qū)分部

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬。

　　在確定地區(qū)分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素：

　　(1)所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等。

　　(2)在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等。

　　(3)經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產(chǎn)等

　　(4)與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險，包括氣候異常變化等。

　　(5)外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制。

　　(6)外匯風險。

　　(二)確定報告分部

　　企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎確定報告分部。業(yè)務分部或地區(qū)分部大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：

　　1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

　　2.部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者呻較大者的10%或者以上。

　　3.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

　　(三)披露分部信息

　　企業(yè)應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。風險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部;風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部;風險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。

　　(四)分部報表

　　分部報表應按業(yè)務分部和地區(qū)分部分別編制。對于主要報告形式是業(yè)務分部的,企業(yè)應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等。

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