2011年《中級會計實務(wù)》：財務(wù)會計(28)

　　(二)連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

　　連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，對于內(nèi)部購進商品的具體抵銷處理程序和方法如下：

　　1.將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　2.對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　3.將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨)，應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

　　【例19-32】某母公司本期向子公司銷售商品10 000元，其銷售成本為8 000元;子公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。此時，在編制本期合并會計報表時，應(yīng)進行如下抵銷處理：

　　(1)借：營業(yè)收入 10 000

　　貸：營業(yè)成本 10 000

　　(2)借：營業(yè)成本 2 000

　　貸：存貨 2 000

　　【例19-33】 假設(shè)上期母公司與子公司內(nèi)部購銷情況及編制合并會計報表情況與[例19-32]情況相同。本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品15 000元，母公司本期銷售毛利率與上期相同，為20%，銷售成本為12 000元。子公司本期實現(xiàn)對外銷售收入為18 000元，銷售成本為12 600元;期末存貨為12 400 元(期初存貨10 000元+本期購進存貨15 000 元-本期銷售成本12 600元)，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為2 480元。

　　此時，編制合并會計報表時應(yīng)進行如下抵銷處理：

　　(1)調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初 2 000

　　貸：營業(yè)成本 2 000

　　(2)抵銷本期內(nèi)部銷售收入。其抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 15 000

　　貸：營業(yè)成本 15 000

　　(3)抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。其抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)成本 2 480

　　貸：存貨 2 480

　　(三)連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　連續(xù)編制合并報表的情況下，內(nèi)部購入固定資產(chǎn)以后期間，其抵銷程序為：

　　1.應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。

　　2.將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額，借記“固定資產(chǎn)”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

　　3.將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　　【例19—34】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤200 000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500 000元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零;該固定資產(chǎn)交易時間為本年1月1日，為簡化抵銷處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12月計提折舊。

　　本例有關(guān)抵銷處理如下：

　　(1)該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

　　借：營業(yè)收入 500 000

　　貸：營業(yè)成本 300 000

　　固定資產(chǎn)——原價 200 000

　　(2)該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，原價為500 000元，預計凈殘值為零，當年計提的折舊額為100 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的原價計提的折舊額為60 000元，當期多計提的折舊額為40 000元。本例中應(yīng)當按40 000元，分別抵銷管理費用和累計折舊。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40 000

　　貸：管理費用 40 000

　　【例19-35】沿用[19-34]，第二期該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)保留在該子公司，編制合并會計報表時，應(yīng)當編制如下抵銷分錄進行處理：

　　(1)借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)原價 200 000

　　(2)借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40 000

　　貸：未分配利潤——年初 40 000

　　(3)借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40 000

　　貸：管理費用 40 000

    會計職稱考點串講（電子書）下載匯總

    環(huán)球網(wǎng)校會計職稱輔導新增多種套餐五折優(yōu)惠

    2010年會計職稱考試網(wǎng)絡(luò)輔導招生簡章  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com