2011年《中級會計實務》：財務會計(23)
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(六)母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映
1.母公司在報告期內增加子公司在合并利潤表的反映
母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并利潤表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。
(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
2.母公司在報告期內處置子公司在合并利潤表的反映
母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
(七)合并利潤表的編制
合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎上，主要增加了兩個項目，即在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”兩個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數股東權益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當期的合并利潤表中，還應在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。
【例l9—22】沿用[例19—16]、[例19—17]、[例19—18]、[例19—19]、[例19—20]和[例19—21]。P公司與S公司20×7年度個別利潤表的資料見表19—13。
表19-13 利潤表(簡表) 會企02表
20×7年度 單位：萬元
|
項 目 |
P公司 |
S公司 |
|
一、營業(yè)收入 |
8 700 |
6 300 |
|
減：營業(yè)成本 |
4 450 |
4 570 |
|
營業(yè)稅金及附加 |
300 |
125 |
|
營業(yè)費用 |
15 |
10 |
|
管理費用 |
100 |
12 |
|
財務費用 |
300 |
90 |
|
資產減值損失 |
25 |
|
|
加：公允價值變動損益 |
|
|
|
投資收益 |
500 |
|
|
二、營業(yè)利潤 |
4 010 |
1 493 |
|
加：營業(yè)外收入 |
|
|
|
減：營業(yè)外支出 |
10 |
|
|
三、利潤總額 |
4 000 |
1 493 |
|
減：所得稅 |
1 320 |
493 |
|
四、凈利潤 |
2 680 |
1 000 |
根據上述資料和抵銷分錄，可編制合并工作底稿如表19-14所示。根據合并工作底稿的合并金額，可編制該企業(yè)集團20×7年度合并利潤表(見表19-15)。
表19-14 合并工作底稿(局部)
20×7年 單位：萬元
|
項 目 |
P公司 |
P借方調整 |
P貸方調整 |
P調整后 |
S公司 |
合計 |
借方抵消 |
|
一、營業(yè)收入 |
8 700 |
|
|
8 700 |
6 300 |
15 000 |
（9）1000 (11)300 （13）3500 |
|
減：營業(yè)成本 |
4 450 |
|
|
4 450 |
4 570 |
9 020 |
(10)200 |
|
營業(yè)稅金及附加 |
300 |
|
|
300 |
125 |
425 |
|
|
營業(yè)費用 |
15 |
|
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