2011年《中級會計實務(wù)》：財務(wù)會計(22)

　　(二)購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

　　【例19—18】沿用[19—14]。與內(nèi)部購進固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處理如下(單位：萬元)：

　　(11)該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 270

　　固定資產(chǎn)——原價 30

　　(12)該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的抵銷。

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價為300萬元，預(yù)計凈殘值為0，當(dāng)年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計算確定的折舊額應(yīng)為90萬元，當(dāng)期多計提的折舊額為10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

　　貸：管理費用 10

　　(三)內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　【例19-19】沿用[例19-11]。在編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為(單位：萬元)：

　　(5)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：資產(chǎn)減值損失 25

　　(四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

　　編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項目，貸記“財務(wù)費用”項目。

　　【例19-20】沿用[例19-12]。假設(shè)S公司20×7年應(yīng)向P公司支付的債券利息總額為20 萬元(該債券的票面利率與實際利率相同)。編制合并利潤表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷，其抵銷分錄為(單位：萬元)：

　　(14)借：投資收益 20

　　貸：財務(wù)費用 20

　　(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分類為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“本年利潤分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利” (包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同)、“未分配利潤——年末”項目;在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“末分配利潤——年初”項目，貸記“本年利潤分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤——年末”項目。

　　【例19-21】 沿用[例19—9]。假設(shè)P公司和S公司20×7年度所有者權(quán)益變動表的相關(guān)資料見表19—l6。S公司為非全資子公司，P公司擁有其80%的股份。P公司按權(quán)益法確認(rèn)的對S公司本期投資收益為800萬元(1 000萬元× 80%)，S公司本期少數(shù)股東損益為200萬元(1 000萬元×20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期尚未進行利潤分配，應(yīng)編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　　(15)借：投資收益 800

　　少數(shù)股東損益 200

　　未分配利潤——年初 0

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 0

　　——應(yīng)付股利 0

　　未分配利潤——年末 1 000

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