2011年《中級會計實務》：財務會計(18)

　　2.內(nèi)部債權與債務項目的抵銷

　　(1)應收賬款與應付賬款的抵銷

　　初次編制合并財務報表時，對于內(nèi)部產(chǎn)生的應收賬款，抵銷分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目;內(nèi)部應收債權抵銷后，與其相對應的壞賬準備也應抵銷，其抵銷分錄為：借記“壞賬準備”項目(或“應收賬款——壞賬準備”)，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

　　【例19-11】沿用[例19—9]P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表(表19-9)中應收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值。P公司對該筆應收賬款計提了壞賬準備25 萬元，即本期對該筆應收賬款計提的壞賬準備余額為25 萬元。S公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中(表19-10)應付賬款500萬元系20×7年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。

　　編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　　④借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　?、萁瑁簯召~款——壞賬準備 25

　　貸：資產(chǎn)減值損失 25

　　注意：抵銷分錄采用的是報表項目，而不是會計科目;因為抵銷分錄不是用來記賬的，而是用來過錄到工作底稿中的。在工作底稿中，就是報表項目的加減。

　　(2)應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款等抵銷處理

　　對于其他內(nèi)部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關處理。在進行抵銷時，借記“應付票據(jù)”、“預收賬款”等科目，貸記“應收票據(jù)”、“預付賬款”等科目。

　　【例19-12】 沿用[例19—9]。P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中預收賬款100 萬元為S公司預付賬款;應收票據(jù)400萬元為S公司應付票據(jù);S公司應付債券200萬元為P公司所持有。有關資產(chǎn)均未計提相關的減值準備。

　　對此，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　?、迣?nèi)部預收賬款與預付賬款抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：預收賬款 100

　　貸：預付賬款 100

　　⑦ 將內(nèi)部應收票據(jù)與內(nèi)部應付票據(jù)抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：應付票據(jù) 400

　　貸：應收票據(jù) 400

　?、鄬⒊钟兄恋狡谕顿Y中債券投資與應付債券抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：應付債券 200

　　貸：持有至到期投資 200

　　某些情況下，企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或賬務費用項目。

　　3.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”等項目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”等項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。

　　企業(yè)集團內(nèi)部購進商品并且在期末形成存貨的情況下，進行抵銷處理時，也可以按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目;同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

　　【例19-13】 沿用[例19—9]。S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。

　　在編制20×7年合并財務報表時，應進行如下抵銷處理(單位：萬元)：

　　⑨借：營業(yè)收入 1 000

　　貸：營業(yè)成本 1 000

　?、饨瑁籂I業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　或者：

　　借：營業(yè)收入 1000

　　貸：營業(yè)成本 800

　　存貨 200

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