2011年《初級經濟法》：流轉稅法律制度(9)

　　六、出口貨物的“免、抵、退”

　　該方法主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)。實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)的出口自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時對未抵頂完的部分予以退稅。

　　計算思路如下：

　　1、計算不得免抵稅額(進項稅額轉出)=離岸價×(征稅率-退稅率)

　　2、應納稅額=內銷銷項-(進項-進項稅額轉出)-上期=A>0交，<0退

　　(1)A>O，納稅人當期應繳納增值稅

　　(2)A

　　3、免抵退稅額(最高額)=離岸價(出口銷價)×退%

　　4、應退稅額=2與3步中的較小者

　　5、免抵稅額(找會計平衡關系)

　　【例】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關經營業(yè)務如下：

　　(1)購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。

　　(2)內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。

　　(3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

　　已知2月末留抵稅款3萬元;出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業(yè)3月份應“免、抵、退”稅額是多少?

　　【解析】

　　(1)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　(2)3月應納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(萬元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)按規(guī)定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　即該企業(yè)3月份應退稅額=12(萬元)

　　(5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　3月免抵稅額=26-12=14(萬元)

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