2011年《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》：流轉(zhuǎn)稅法律制度(13)

　　六、出口貨物的“免、抵、退”

　　該方法主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　計(jì)算思路如下：

　　1、計(jì)算不得免抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=離岸價(jià)×(征稅率-退稅率)

　　2、應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-(進(jìn)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-上期=A>0交，<0退

　　(1)A>O，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅

　　(2)A

　　3、免抵退稅額(最高額)=離岸價(jià)(出口銷(xiāo)價(jià))×退%

　　4、應(yīng)退稅額=2與3步中的較小者

　　5、免抵稅額(找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系)

　　【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。

　　(2)內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。

　　(3)出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。

　　已知2月末留抵稅款3萬(wàn)元;出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少?

　　【解析】

　　(1)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　(2)3月應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(萬(wàn)元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額=12(萬(wàn)元)

　　(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　3月免抵稅額=26-12=14(萬(wàn)元)

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