2009年《中級會計實務》跨章節(jié)綜合習題(10)
【要求】
(1)計算東方海洋公司2007年度12月31日應計提的存貨跌價準備;
(2)計算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失和2008年12月31日轉回的資產(chǎn)減值損失;
(3)分析說明該公司如何選擇折現(xiàn)率和在預計未來現(xiàn)金流量時哪種觀點應予以采納?并通過填寫下表分別計算此觀點下總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應計提的減值準備金額;
項 目 |
A生產(chǎn)線 |
B生產(chǎn)線 |
C生產(chǎn)線 |
合計 |
資產(chǎn)組賬面價值 |
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各資產(chǎn)組剩余使用壽命 |
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各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權重 |
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各資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值 |
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總部資產(chǎn)分攤比例 |
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總部資產(chǎn)賬面價值分攤到 各資產(chǎn)組的金額 |
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包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值 部分的各資產(chǎn)組賬面價值 |
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可收回金額 |
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應計提減值準備金額 |
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各資產(chǎn)組減值額分配 給總部資產(chǎn)的數(shù)額 |
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資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額 |
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(4)編制計提資產(chǎn)減值準備的有關會計分錄。(單位:萬元)
【答案】
(1)2007年度12月31日應計提的存貨跌價準備:
丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元),應計提的存貨跌價準備金額=(500-332)-100=68(萬元);
丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=1000+300=1300(萬元),丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應區(qū)分有合同與否:有合同部分:900-55×80%=856(萬元);無合同部分:(1100-55)×20%=209(萬元),分別與其成本1300×80%=1040(萬元)和1300×20%=260(萬元)比較,均發(fā)生減值,因此應計算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。
乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應區(qū)分:有合同部分:900-55×80%-300×80%=616(萬元);無合同部分:(1100-55-300)×20%=149(萬元)。乙原材料應計提的存貨跌價準備金額=[(1000×80%-616)-0]+[(1000×20%-149)-0]=235(萬元)。
2007年末甲公司應計提的存貨跌價準備=235+68=303(萬元)。
(2)
?、?007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失
2007年12月31日確認資產(chǎn)減值損失前,該債券的攤余成本
=97.22+97.22×4%―100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(萬元)
應確認的資產(chǎn)減值損失=98.1088-1×70=28.1088(萬元)
?、?008年1月1日,該債券的攤余成本=98.1088-28.1088=70(萬元)。
資產(chǎn)減值損失回轉前,該債券的攤余成本
=700000+700000×4%―1000000×3%=70+2.8-3(元)=69.8(萬元)。
2008年12月31日,該債券的公允價值=90(萬元)
應回轉的金額=90-69.8=20.2(萬元)
2008年中級會計職稱真題:經(jīng)濟法
2008年初級會計職稱真題:經(jīng)濟法基礎
(3)該公司應選擇15%作折現(xiàn)率,這是因為折現(xiàn)率的選擇應能夠反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該公司選擇的折現(xiàn)率15%是稅前利率,是該資產(chǎn)的最低必要報酬率,且已經(jīng)考慮有關的貨幣時間價值和特定風險的影響。在預計未來現(xiàn)金流量時應采納第2種觀點。理由:企業(yè)在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎,不應考慮與該資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量,因此,盡管2009年該生產(chǎn)線將進行更新從而改良資產(chǎn)績效,提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,但在2007年年末對其進行減值測試時不應將其包括在內(nèi)。
首先,將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計算過程如下表:
項 目 |
A生產(chǎn)線 |
B生產(chǎn)線 |
C生產(chǎn)線 |
合計 |
資產(chǎn)組賬面價值 |
400 |
500 |
600 |
1500 |
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 |
5 |
10 |
15 |
|
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權重 |
1 |
2 |
3 |
|
各資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值 |
400 |
1000 |
1800 |
3200 |
總部資產(chǎn)分攤比例 |
12.5% |
31.25% |
56.25% |
100% |
總部資產(chǎn)賬面價值分攤到 各資產(chǎn)組的金額 |
50 |
125 |
225 |
400 |
包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值 部分的各資產(chǎn)組賬面價值 |
450 |
625 |
825 |
1900 |
可收回金額 |
460 |
480 |
580 |
1520 |
應計提減值準備金額 |
0 |
145 |
245 |
390 |
各資產(chǎn)組減值額分配 給總部資產(chǎn)的數(shù)額 |
0 |
145×125/625=29 |
245×225/825=66.82 |
95.82 |
資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額 |
0 |
145-29=116 |
245-66.82=178.18 |
294.18 |
(4)有關會計分錄如下:
?、俳瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 303
貸:存貨跌價準備 303
②借:資產(chǎn)減值損失 28.1088
貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 28.1088
?、劢瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)――公允價值變動 20.2
貸:資產(chǎn)減值損失 20.2
?、芙瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 390
貸:固定資產(chǎn)減值準備――總部資產(chǎn)(辦公樓) 95.82
――B生產(chǎn)線 116
――C生產(chǎn)線 178.18
2008年中級會計職稱真題:經(jīng)濟法
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