09年《中級會計實務(wù)》沖刺輔導(dǎo)案例講解十

　　7.各種資產(chǎn)減值

　　【例1】考核計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　北海股份有限公司(以下簡稱“北海公司”)是生產(chǎn)一種機(jī)電設(shè)備的上市企業(yè)，該公司2007年12月31日有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：

　　(1)年末應(yīng)收賬款2000萬元中，有一部分是對聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項300萬元;該項銷售發(fā)生在2007年1月。北海公司獲得確切的證據(jù)，表明A企業(yè)財務(wù)狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，瀕臨破產(chǎn)，且A企業(yè)目前沒有計劃對該項應(yīng)付北海公司的款項進(jìn)行債務(wù)重組。年末計提壞賬準(zhǔn)備前，已對其計提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。2007年12月31 日，北海公司壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。

　　除對A聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)收款外，剩余的1700萬元應(yīng)收賬款均為2007年8月銷售形成的，這些債務(wù)單位的財務(wù)狀況良好。

　　北海公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進(jìn)行分析后確定：賬齡1年以內(nèi)，按應(yīng)收款項余額5%計提;賬齡1～2年，按應(yīng)收款項余額10%計提;賬齡2-3年，按應(yīng)收款項余額30%計提;賬齡3年以上，按應(yīng)收款項余額80%計提。此外，如果某項應(yīng)收款項存在特殊性，也可采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)年末存貨1000萬元中，產(chǎn)成品為600萬元，原材料為400萬元。12月31日，北海公司產(chǎn)成品的單位成本為1200元，數(shù)量為5 000臺。2007年6月，北海公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同，2008年1月2日，北海公司按每臺1500元的價格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺。2007年12月31日，北海公司所售該產(chǎn)品的市場價格為1300元

　　2007年12月31日，北海公司庫存原材料的市場價格為390萬元。如果將原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本160萬元，預(yù)計可生產(chǎn)4500臺。北海公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設(shè)銷售費用及相關(guān)稅金為銷售價格的10%。在計提存貨跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(3)年末長期股權(quán)投資800萬元中，600萬元為2005年8月10日發(fā)生的對甲公司的投資，北海公司持股比例10%，采用成本法核算，至2007年12月31日，對甲的長期股權(quán)投資賬面余額為600萬元。甲公司2007年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于2008年進(jìn)行清理整頓;北海公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)與計量》的規(guī)定，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。

　　年末長期股權(quán)投資中的其他200萬元為對該公司的合營企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入WTO后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的銷售量將大大減少，預(yù)計將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮F企業(yè)的經(jīng)營狀況后，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，預(yù)計可收回金額為160萬元。在計提長期投資減值準(zhǔn)備前，“長期投資減值準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(4)北海公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外，國家新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影響。鑒于這些情況，北海公司管理層已做出決定，擬在2008年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機(jī)電設(shè)備，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備賬面凈值為1800萬元擬作處置(不滿足持有待售條件)。預(yù)計該固定資產(chǎn)可收回金額為1500萬元。在計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(5)年末無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價值為600萬元，是2005年外購的一項與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專利權(quán)。目前市場上已存在大量類似的專利技術(shù)，已使北海公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替代該項專利技術(shù)的新專利預(yù)計也將面世，北海公司管理層預(yù)計該專利權(quán)在未來二年帶來的現(xiàn)金流量分別是200萬元和150萬元，2年后無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值。根據(jù)市場情況和資產(chǎn)情況，選取的折現(xiàn)率為10%。

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　　【要求】

　　分析判斷2007年12月31日北海公司上述各項資產(chǎn)是否需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?如需計提，計算應(yīng)計提的金額，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)計提壞賬準(zhǔn)備

　　北海公司年末應(yīng)收賬款2000萬元中，對于非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款余額1700萬元，賬齡在1年以內(nèi)，可按5%計提壞賬準(zhǔn)備，計提的金額為85萬元(1700×5%)。對于關(guān)聯(lián)方形成的應(yīng)收賬款，因債務(wù)單位瀕臨破產(chǎn)，且目前沒有計劃對該項應(yīng)付北海公司的款項進(jìn)行債務(wù)重組，可采用個別認(rèn)定法，全額計提壞賬準(zhǔn)備300萬元，因本次計提前已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元，需補(bǔ)提的金額為200萬元。兩者相加，北海公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備285萬元，計提后，壞賬準(zhǔn)備的余額為385萬元。北海公司的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的壞賬準(zhǔn)備 285

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 285

　　(2)存貨計提跌價準(zhǔn)備

　　①分析產(chǎn)成品是否需計提跌價準(zhǔn)備。對于600萬元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷的銷售合同的，應(yīng)當(dāng)按照合同確定的價格作為估計售價計算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價― 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1500×3000―1500×3000×10%=450―45=405(萬元)，大于這部分產(chǎn)成品成本360萬元(1200×3000)，故不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　沒有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價―估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1300×2000―1300×2000×10%=260―26=234(萬元)，小于這部分產(chǎn)成品成本240萬元(1200×2000)，需計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元。

　?、诜治鲈牧鲜欠裥栌嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備

　　對于持有的400萬元原材料存貨，由于持有目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料當(dāng)日的市場價格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成品的價值變動情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，進(jìn)而確定是否為該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價― 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1300×4500―1300×4500×10%=585―58.5=526.5(萬元)，小于這部分產(chǎn)成品成本560萬元(400+160)，因此，原材料需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　原材料可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價― 將原材料加工成產(chǎn)品需發(fā)生是成本―估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1300×4500―160―1300×4500×10%=585―160―58.5=366.5(萬元)

　　原材料成本為400萬元,需計提跌價準(zhǔn)備(400―366.5)33.5萬元。

　　故，存貨需計提跌價準(zhǔn)備=6+33.5=39.5(萬元)。企業(yè)的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的存貨跌價準(zhǔn)備 39.5

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 39.5

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　　(3)長期投資計提減值準(zhǔn)備

　?、賹τ诒焙９境钟械膶坠镜耐顿Y，由于甲公司當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，并擬于2008年進(jìn)行清理整頓，北海公司根據(jù)這些跡象，判斷該項投資可能發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值額為520萬元，需計提長期投資減值準(zhǔn)備80萬元。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 80

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 80

　?、诒焙９境钟械膶企業(yè)200萬元的股權(quán)投資，由于國際貿(mào)易和我國加入WTO的影響，F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況大受影響，產(chǎn)品在國際市場上的銷售量銳減，并預(yù)計出現(xiàn)巨額虧損，北海公司根據(jù)這些跡象，判斷該項投資可能發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為160萬元，需計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40

　　(4)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　北海公司由于經(jīng)營環(huán)境變化，管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)產(chǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備的決定，表明固定資產(chǎn)的預(yù)計使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。北海公司根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為1500萬元，而固定資產(chǎn)賬面凈值為1800萬元，需計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　(5)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　根據(jù)北海公司的情況，由于市場上存在大量與北海公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，使公司的產(chǎn)品銷售出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化的現(xiàn)象，而且該專利權(quán)很有可能在近期被其他新技術(shù)替代，該專利權(quán)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力可能受到重大不利影響，因此，北海公司根據(jù)這些判斷擁有的專利權(quán)已經(jīng)發(fā)生減值。

　　專利權(quán)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200÷(1+10%)+150÷(1+10%)2=181.82+123.97=305.79(萬元)。

　　而無形資產(chǎn)賬面價值為600萬元，可收回金額305.79萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備294.21萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 294.21

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 294.21

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　　2008年中級會計職稱真題：經(jīng)濟(jì)法

　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)