09年初級會計實務(wù)第三章沖刺輔導(dǎo)（3）

　　第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　掌握交易性金融資產(chǎn)的核算(包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量、處置)

　　“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易

　　性金融資產(chǎn)的公允價值。

　　1、取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 (公允價值計量)

　　投資收益 ( 發(fā)生的交易費用)

　　應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款 (實際支付的款項)

　　2、持有期間所取得的利息或股利

　　(1)收到買價中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

　　(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

　　借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　4、交易性金融資產(chǎn)的處置

　　(1)借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　-公允價值變動 (注意：此科目也可能在借方)

　　投資收益(本科目也可能在借方)

　　(2)同時：借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　或者相反的分錄

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　　【典型例題】

　　1.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

　　A.2700 B.2704 C.2830 D.2834

　　答案：B

　　解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益”

　　借：交易性金融資產(chǎn) 2704

　　應(yīng)收股利 126

　　投資收益 4

　　貸：銀行存款 2834

　　2、2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬元;8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.-14.5 B.-5 C. -3 　D. 1.5

　　答案：B

　　解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元(注意，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410= -5萬元

　　3、某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為( )萬元。

　　A、550 B、575 C、585 D、610

　　答案：A

　　解析：購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 600 (12×50)

　　投資收益 10

　　貸：銀行存款 610

　　5月25日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 25

　　貸：投資收益 25

　　12月31日按公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值

　　借：公允價值變動損益 50 (600-11×50)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 50

　　12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為550萬元

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