09年《中級會計實務(wù)》沖刺輔導(dǎo)講義五

　　【例2】考核長期股權(quán)投資+合并報表

　　黃島股份有限公司(以下稱為“黃島公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006-2008年有關(guān)投資資料如下：

　　(1)2006年11月黃島公司的母公司決定將其另一子公司(甲公司)劃歸黃島公司。黃島公司與其母公司約定，黃島公司支付2000萬元，取得其母公司擁有的甲公司60%的股權(quán)。2007年1月1日，黃島公司支付了2000萬元給母公司，甲公司成為黃島公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為50萬元、未分配利潤為450萬元。

　　(2)甲公司2007年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為150萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2007年甲公司增加資本公積200萬元。

　　(3)2007年黃島公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項：

　?、?007年黃島公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬元，實際成本400萬元，至年末尚有300萬元貨款未收回。黃島公司按照應(yīng)收賬款5%計提了15萬元壞賬準備。

　　2007年甲公司將A商品對外銷售了60%，年末結(jié)存的A商品成本為200萬元。

　?、?007年6月2日，黃島公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。黃島公司取得銷售收入1000萬元，成本800萬元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(4)甲公司2008年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為120萬元，假設(shè)在當年分配現(xiàn)金股利400萬元。2007年甲公司增加資本公積300萬元。

　　(5)2008年黃島公司、甲公司有關(guān)交易或事項情況如下：

　?、偌坠緩狞S島公司上年購入的A商品在2008年出售了80%，年末庫存A商品成本為40萬元。上年所欠貨款300萬元歸還了200萬元，尚欠100萬元，年末沖回壞賬準備10萬元，壞賬準備余額為5萬元。

　　②本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

    2008年中級會計職稱真題：經(jīng)濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟法基礎(chǔ) 

　　要求：

　　(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。

　　(2)計算黃島公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會計分錄。

　　(3)編制黃島公司2007年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(4)編制黃島公司2007年度合并財務(wù)報表時與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制黃島公司2008年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(6)編制黃島公司2008年度合并財務(wù)報表時與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由

　　黃島公司合并甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制而且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。本次合并屬于集團內(nèi)的并購，屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　(2)計算黃島公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會計分錄

　　長期股權(quán)投資初始投資成本=合并日被合并方股東權(quán)益×持股比例=3500×60%=2100(萬元)。黃島公司合并日的賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資――甲公司 2100

　　貸：銀行存款 2000

　　資本公積――股本溢價 100

　　(3)編制黃島公司2007年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

　　對子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報表時，應(yīng)將母公司報表調(diào)整為權(quán)益法。

　　借：長期股權(quán)投資――甲公司 1020

　　貸：投資收益(1500×60%)900

　　資本公積(200×60%) 120

　　(4)編制黃島公司2007年度合并財務(wù)報表時與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄

　?、賹⒛腹鹃L期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷

　　借：股本 2000

　　資本公積(1000+200) 1200

　　盈余公積(50+150) 200

　　未分配利潤――年末(450+1350)1800

　　貸：長期股權(quán)投資(2100+1020) 3120

　　少數(shù)股東權(quán)益(5200×40%) 2080

    2008年中級會計職稱真題：經(jīng)濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟法基礎(chǔ) 

　?、趯⒛腹境钟凶庸鹃L期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益(1500×60%)900

　　少數(shù)股東損益(1500×40%)600

　　未分配利潤――年初 450

　　貸：本年利潤分配――提取盈余公積 150

　　――應(yīng)付股利 0

　　未分配利潤――年末 1800

　?、蹖?nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 300

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 15

　　貸：資產(chǎn)減值損失 15

　　④將內(nèi)部存貨交易抵銷

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 500

　　借：營業(yè)成本 40

　　貸：存貨(200×20%)40

　?、輰?nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：營業(yè)收入 1000

　　貸：營業(yè)成本 800

　　固定資產(chǎn)――原價 200

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 25

　　貸：管理費用(200÷4÷2) 25

    2008年中級會計職稱真題：經(jīng)濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟法基礎(chǔ) 

　　(5)編制黃島公司2008年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

　　①先編制上年調(diào)整分錄，調(diào)整年初未分配利潤

　　借：長期股權(quán)投資――甲公司 1020

　　貸：未分配利潤――年初 900

　　資本公積 120

　?、谠倬幹票灸甓鹊恼{(diào)整分錄

　　借：長期股權(quán)投資――甲公司 900

　　貸：投資收益(1200×60%)720

　　資本公積(300×60%) 180

　　借：投資收益(400×60%)240

　　貸：長期股權(quán)投資 240

　　(6)編制黃島公司2008年度合并財務(wù)報表時與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄

　?、賹⒛腹鹃L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本 2000

　　資本公積(1200+300) 1500

　　盈余公積(200+120) 320

　　未分配利潤――年末(1800+680)2480

　　貸：長期股權(quán)投資(3120+90-240)3780

　　少數(shù)股東權(quán)益(6300×40%) 2520

    2008年中級會計職稱真題：經(jīng)濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟法基礎(chǔ) 

　?、趯⒛腹境钟凶庸鹃L期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益(1200×60%) 720

　　少數(shù)股東損益(1200×40%)480

　　未分配利潤――年初 1800

　　貸：本年利潤分配――提取盈余公積 120

　　――應(yīng)付股利 400

　　未分配利潤――年末 2480

　?、蹖?nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 15

　　貸：未分配利潤――年初 15

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準備 10

　?、軐?nèi)部存貨交易抵銷

　　借：未分配利潤――年初 40

　　貸：營業(yè)成本 40

　　借：營業(yè)成本 8

　　貸：存貨(40×20%)8

　?、輰?nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：未分配利潤――年初 200

　　貸：固定資產(chǎn)――原價 200

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 25

　　貸：未分配利潤――年初 25

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 50

　　貸：管理費用(200÷4) 50

     2009年會計職稱考試教材變化詳解

　　2008年中級會計職稱真題：經(jīng)濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟法基礎(chǔ)