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09年《中級會計實務》沖刺輔導講義三

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  【例2】考核日后事項+收入+差錯更正

  長城股份有限公司(以下稱為“長城公司”)屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。長城公司的主營業(yè)務是生產(chǎn)和銷售化工設備以及提供安裝勞務。除特別注明外,銷售價格均為不含增值稅價格,成本在確認收入時按每筆結(jié)轉(zhuǎn);不考慮除增值稅外的其他相關稅費。

  長城公司2007年財務報告在2008年3月20日經(jīng)批準對外公布。2007年和2008年春天發(fā)生的有關業(yè)務如下:

  (1)長城公司2007年12月發(fā)生了如下交易或事項:

  ①12月1日,長城公司向甲公司銷售3臺小型化工設備,銷售價格每臺400萬元。根據(jù)銷售合同約定,本銷售采用現(xiàn)金折扣方式,現(xiàn)金折扣條件為:5/10,2/20,n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。長城公司在當日發(fā)出了設備,并開具了增值稅專用發(fā)票。12月15日甲公司支付了三臺設備的貨款,長城公司每臺設備的成本為300萬元。

  ②12月1日,長城公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定:長城公司向乙公司銷售一臺大型化工設備并負責安裝調(diào)試,由于安裝調(diào)試的復雜性和危險性,該安裝調(diào)試屬于銷售合同的重要組成部分。安裝調(diào)試完畢驗收合格后,乙公司支付該設備的全部價款1000萬元和相應增值稅170萬元。該化工設備的成本為700萬元。

  12月5日,該設備運抵乙企業(yè)并開始安裝,12月20日安裝完畢并經(jīng)驗收合格,乙公司支付了全部貨款。

 ?、?2月1日,長城公司采用分期收款方式向丙公司銷售大型化工設備一臺,銷售價格為4000萬元,設備成本為2800萬元。具體收款情況為:發(fā)出設備時收取價款1000萬元和全部增值稅680萬元,共計1680萬元。剩余3000萬元分別于2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取1000萬元。

  化工設備已于同日發(fā)出,并開具增值稅專用發(fā)票,收取的1680萬元價款已存入銀行,該設備在現(xiàn)銷方式下的現(xiàn)銷價格為3577.10萬元。長城公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益,年實際利率為8%。

  該設備發(fā)出后,由長城公司的專業(yè)安裝部門負責安裝,另外收取安裝費50萬元,該設備于12月末安裝完畢驗收合格,共發(fā)生安裝費用35萬元(均為人工費用)。按稅法規(guī)定,該安裝勞務交納營業(yè)稅。

 ?、?2月15日,長城公司與丁公司簽訂合同,合同約定:長城公司將生產(chǎn)某化工設備的非專利技術提供給丁公司使用,丁公司一次性支付使用費80萬元。長期公司除提供相關資料外,不提供其他服務;該非專利技術屬于長期生產(chǎn)實踐中形成,沒有作為無形資產(chǎn)入賬。

  ⑤12月15日,長城公司將5臺化工設備出口銷售,每臺售價60萬美元,貨款尚未收到,每臺成本300萬元人民幣。該批設備已經(jīng)啟運,符合收入確認的條件,假設不考慮增值稅。長城公司采用交易日的即期匯率進行折算,該日即期匯率為1美元=7.2人民幣;12月31日市場匯率為1美元=7人民幣。

  (2) 2008年1至3月發(fā)生的涉及2007年度的有關交易或事項如下:

 ?、?008年1月25日,長城公司接到法院的通知,告知長城公司在一起訴訟案中敗訴。該訴訟系2007年12月15日由A公司起訴長城公司,要求長城公司承擔連帶賠償責任。A公司是長城公司的用戶,2007年下半年由于A公司在生產(chǎn)中導致有害氣體外泄,給附近居民造成了重大損失,被受害居民索賠2000萬元。A公司認為,本次事故除操作者使用不當外,部分原因是由于設備存在缺陷,因此應承擔連帶責任,A公司起訴長城公司,要求補償500萬元。法院經(jīng)調(diào)查,判定長城公司應賠償300萬元。長城公司此前認為本次事故與產(chǎn)品質(zhì)量無關,對該訴訟沒有確認負債。法院宣判后,長城公司考慮到與A公司的長遠合作關系以及權(quán)威部門對責任的認定,決定服從判決,于2008年2月1日支付了賠償款。

  ②長城公司為了增強企業(yè)整體實力,于2007年下半年開始啟動大規(guī)模的并購活動。經(jīng)協(xié)商,長城公司決定以30000萬元的價格購入B公司60%的股份。為了籌集該筆資金,長城公司于2008年2月8日發(fā)行了50000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券,除用于支付并購款項外,剩余部分將投入B公司作為流動資金。

 ?、?008年1月15日,長城公司接到甲公司的來函,反映12月1日購入的三臺設備中,其中1臺設備生產(chǎn)的產(chǎn)品總是有嚴重質(zhì)量問題,系生產(chǎn)設備不合格所致,要求退貨。長城公司經(jīng)檢驗,情況屬實,同意退貨;但同時約定,重新生產(chǎn)一臺合格的設備替換本設備,不退回貨款。2月20日,重新生產(chǎn)的設備運抵甲公司,同時開具了增值稅專用發(fā)票,其成本為320萬元。

  2008年1月23日,長城公司收到甲公司退回的該化工設備,同時收到稅務部門開具的進貨退出證明單,開具紅字增值稅專用發(fā)票。

  甲公司退回的該設備已無法出售,預計其可變現(xiàn)凈值為5萬元,需計提存貨跌價準備。

  ④2008年3月5日,在注冊會計師對長城公司的年度審計中,注冊會計師發(fā)現(xiàn),長城公司于2007年3月1日銷售一臺設備給C公司,取得銷售收入500萬元;6個月后又以530萬元的價格購回。長城公司確認了銷售收入500萬元,銷售成本400萬元,同時按回購價530萬元作為存貨的入賬價值。

    2009年會計職稱考試教材變化詳解

  2008年中級會計職稱真題:經(jīng)濟法

  2008年初級會計職稱真題:經(jīng)濟法基礎 

  (3) 長城公司2007年1至11月利潤表如下(單位:萬元):

項    目
1至11月份累計數(shù)
一、營業(yè)收入 
11000
減:營業(yè)成本
7000
營業(yè)稅金及附加
440
    銷售費用 
900
管理費用
1000
財務費用
150
資產(chǎn)減值損失 
200
加:公允價值變動收益
0
投資收益
0
二、營業(yè)利潤
1310
加:營業(yè)外收入
200
減:營業(yè)外支出
0
三、利潤總額 
1510

  除上述事項外,長城公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加60萬元,銷售費用200萬元,管理費用600萬元,財務費用50萬元,資產(chǎn)減值損失300萬元,公允價值變動收益300萬元,投資收益160萬元,營業(yè)外收入270萬元,營業(yè)外支出40萬元。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),編制長城公司2007年12月份相關會計分錄。

  (2)根據(jù)資料(2),判斷哪些事項屬于調(diào)整事項,哪些屬于非調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項,進行相應的處理(不要求進行所得稅和提取盈余公積的處理)。

  (3)填列長城公司2007年度利潤表相關項目金額(利潤表表格見答案)。

  【答案】

  (1)編制長城公司12月份相關會計分錄

 ?、?2月1日銷售化工設備

  借:應收賬款 1404

  貸:主營業(yè)務收入(400×3)1200

  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)204

  借:主營業(yè)務成本 900

  貸:庫存商品(300×3) 900

  12月15日收款時:

  借:銀行存款(1404-28.08) 1375.92

  財務費用(1404×2%) 28.08

  貸:應收賬款 1404

 ?、?2月5日發(fā)出設備時

  借:發(fā)出商品 700

  貸:庫存商品 700

  12月20日收到貨款時

  借:銀行存款 1170

  貸:主營業(yè)務收入 1000

  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

  借:主營業(yè)務成本 700

  貸:發(fā)出商品 700

 ?、?2月1日銷售時

  借:銀行存款 1680

  長期應收款 3000(4000×117%-1680)

  貸:主營業(yè)務收入 3577.10

  應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 680

  未實現(xiàn)融資收益(3000-2577.10) 422.90

  借:主營業(yè)務成本 2800

  貸:庫存商品 2800

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  2008年中級會計職稱真題:經(jīng)濟法

  2008年初級會計職稱真題:經(jīng)濟法基礎

  2007年12月應確認的利息收入=長期應收款攤余成本×實際利率×期限=(3000-422.90)×8%÷12×1=17.18(萬元)

  借:未實現(xiàn)融資收益 17.18

  貸:財務費用 17.18

  發(fā)生安裝費用時:

  借:勞務成本 35

  貸:應付職工薪酬 35

  安裝完畢,收取勞務費時:

  借:銀行存款 50

  貸:主營業(yè)務收入 50

  借:主營業(yè)務成本 35

  貸:勞務成本 35

 ?、?2月15日轉(zhuǎn)讓非專利技術使用權(quán)

  借:銀行存款 80

  貸:其他業(yè)務收入 80

 ?、?2月15日,出口銷售

  借:應收賬款――美元戶(60×5×7.2)2160

  貸:主營業(yè)務收入 2160

  借:主營業(yè)務成本(300×5)1500

  貸:庫存商品 1500

  12月31日,計算該筆外幣應收賬款產(chǎn)生的匯兌差額:

  應收賬款匯兌差額=300×(7-7.2)=-60(萬元人民幣,匯兌損失)

  借:財務費用 60

  貸:應收賬款――美元戶 60

  (2)根據(jù)資料(2),判斷哪些屬于調(diào)整事項,哪些屬于非調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項,進行相應的處理

  ①2008年1月25日訴訟敗訴屬于調(diào)整事項。長城公司應確認該訴訟形成的負債,賬務處理如下:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2007年營業(yè)外支出) 300

  貸:其他應付款 300

  2008年2月1日支付時

  借:其他應付款 300

  貸:銀行存款 300

 ?、?008年2月8日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項,對于該事項,應該在2007年年度報告附注中進行披露。

 ?、?008年1月23日銷售退回屬于調(diào)整事項。長城公司相關的賬務處理是:

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  2008年中級會計職稱真題:經(jīng)濟法

  2008年初級會計職稱真題:經(jīng)濟法基礎

  收到退貨時:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務收入)400

  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 68

  貸:預收賬款(468-9.36) 458.64

  以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務費用)(28.08÷3)9.36

  借:庫存商品 300

  貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務成本)300

  因存貨的賬面價值為300萬元,可變現(xiàn)凈值為5萬元,應計提295萬元存貨跌價準備:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失)295

  貸:存貨跌價準備 295

  2008年2月重新發(fā)貨時,確認收入:

  借:預收賬款 458.64

  貸:主營業(yè)務收入(458.64÷117%)392

  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)66.64

  借:主營業(yè)務成本 320

  貸:庫存商品 320

 ?、?將售后回購確認收入不正確,應將其視同以存貨作抵押取得借款處理。長城公司差錯更正的賬務處理是:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務收入)500

  以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務費用) 30

  貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務成本)400

  庫存商品(530-400) 130

  (3)填列長城公司2007年度利潤表相關項目金額

  編制單位:長城公司 2007年度利潤表(部分項目)

項    目
金額(萬元)
一、營業(yè)收入 
11000+1200+1000+ 3577.10+50+80+2160-400-500=18167.1
減:營業(yè)成本
7000+900+700+2800+35+1500+60-300-400=12295
營業(yè)稅金及附加
440+60=500
    銷售費用 
900+200=1100
管理費用
1000+600=1600
財務費用
150+28.08-17.18-9.36+30+50=231.54
資產(chǎn)減值損失 
200+295+300=795
加:公允價值變動收益
0+300=300
投資收益
0+160=160
二、營業(yè)利潤
 2105.56
加:營業(yè)外收入
200+270=470
減:營業(yè)外支出
0+300+40=340
三、利潤總額 
 2235.56

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  2008年中級會計職稱真題:經(jīng)濟法

  2008年初級會計職稱真題:經(jīng)濟法基礎

     

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