09年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十三章考點(diǎn)講解一
2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試5月分進(jìn)行,環(huán)球網(wǎng)校為廣大學(xué)員整理提供會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材復(fù)習(xí)資料及考試模擬題,以便更好的為2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試做準(zhǔn)備愿為大家考試提供最大的幫助,并??荚図樌?第十三章 收入在考試中處于非常重要的地位,重點(diǎn)是:商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、計(jì)量;建造合同的確認(rèn)和計(jì)量。
一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量(★★★)
1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)
銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足以下5個(gè)條件時(shí),才能確認(rèn)收入:
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.銷(xiāo)售商品收入在確認(rèn)和計(jì)量時(shí),應(yīng)注意以下要點(diǎn):
(1)銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
【例1】甲公司于2007年5月10日銷(xiāo)售商品一批,價(jià)款100萬(wàn)元,增值稅稅率17%,已辦妥托收承付手續(xù),則甲公司賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)收賬款 117
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17
(2)銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
借:銀行存款 100
貸:預(yù)收賬款 100
(3)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前,不確認(rèn)收入,待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
(4)銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的,銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
【例2】某家電有限公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售給甲企業(yè)家電商品200臺(tái),單位售價(jià)為5萬(wàn)元,單位成本為3萬(wàn)元;同時(shí)收回200臺(tái)同類(lèi)家電商品,每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅),款項(xiàng)已收入銀行。
借:銀行存款(1170-100)1070
庫(kù)存商品(200×0.5) 100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200×5) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸:庫(kù)存商品 600
注意:以舊換新銷(xiāo)售不是非貨幣性資產(chǎn)交換,因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換有25%比例要求。
(5)銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。應(yīng)注意,視同買(mǎi)斷方式的銷(xiāo)售,在滿足收入確認(rèn)的情況下,可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,但一般情況下也是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
(6)采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,不能確認(rèn)收入,應(yīng)作為融資行為;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
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