09年中級會計實務第十三章考點講解八

　　2009年會計職稱考試5月分進行，環(huán)球網校為廣大學員整理提供會計職稱考試教材復習資料及考試模擬題，以便更好的為2009年會計職稱考試做準備愿為大家考試提供最大的幫助，并?？荚図樌?第十三章 收入在考試中處于非常重要的地位，重點是：商品銷售收入的確認、計量;建造合同的確認和計量。

　　(二)合同收入和合同費用的確認和計量

　　2.在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　?、俸贤杀灸軌蚴栈氐?，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。

　?、诤贤杀静豢赡苁栈氐?，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　3.如果合同預計總成本超過合同預計總收入，將形成預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用(建造合同計提減值準備)。

　　【例2】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預計總成本400萬元，工期1年半，預計在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2007年

　?、?007年發(fā)生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費用116萬元：

　　借：工程施工――辦公樓 156

　　貸：應付職工薪酬 40

　　銀行存款 116

　?、?007年末，按照工程進度，應收工程款130萬元，實際收到115萬元：

　　借：銀行存款 115

　　應收賬款 15

　　貸：工程結算 130

　?、?007年末，按照完工程度確認收入

　　2007年末由于物價大幅上漲，預計合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預計工程損失20萬元。

　　完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預計總成本=156/520=30%

　　當期合同收入=合同總收入×完工進度―以前年度累計已確認的收入=500×30%―0=150(萬元)

　　當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用=520×30%-0=156(萬元)

　　當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=150-156=-6(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本 156

　　貸：主營業(yè)務收入 150

　　工程施工――毛利 6

　　本期預計合同損失=預計總損失20萬元―已計入成本的損失6萬元=14萬元，應計提存貨跌價準備：

　　借：資產減值損失 14

　　貸：存貨跌價準備 14

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