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中級會計實務(wù)第十一章債務(wù)重組復(fù)習(xí)資料三

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  環(huán)球網(wǎng)校為廣大學(xué)員整理提供會計職稱《中級會計實務(wù)》考試復(fù)習(xí)資料,以便更好的為2009年會計職稱考試做準(zhǔn)備:第十一章 債務(wù)重組在考試中處于較重要的地位,考試題型可以以客觀題、計算分析題形式出現(xiàn),重點是:混合重組方式下,債務(wù)重組的會計處理。??荚図樌?

  二、債務(wù)重組的會計處理

  2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

  (1)對于債務(wù)人而言,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務(wù)重組利得),確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

  用存貨等抵債,相當(dāng)于將存貨出售了,抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額(即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益),應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

 ?、俚謧Y產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號――收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入,計入主營業(yè)務(wù)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

 ?、?抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

 ?、鄣謧Y產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。

  (2)對于債權(quán)人而言,應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備,以沖減后的余額,作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。

  債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。

  【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅),由于財務(wù)困難無法歸還,2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元,已提折舊30萬元,未計提減值準(zhǔn)備(凈額40);債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備4萬元。

 ?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理

  借:固定資產(chǎn)清理 40

  累計折舊 30

  貸:固定資產(chǎn) 70

  借:應(yīng)付賬款 50

  營業(yè)外支出――資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(35-40) 5

  貸:固定資產(chǎn)清理 40

  營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(50-35)15

  (注:資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值35―資產(chǎn)賬面價值40(70-30)=-5萬元;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50―資產(chǎn)公允價值35=15萬元)

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 ?、谝夜?債權(quán)人)的會計處理

  借:固定資產(chǎn) 35(公允價值)

  壞賬準(zhǔn)備 4

  營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 11

  貸:應(yīng)收賬款 50

  【例3】2007年丙公司從丁公司購入原材料一批,價款共計117萬元(含增值稅),現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難,無法按約定償還貨款,經(jīng)雙方協(xié)議,丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮其他稅費。

 ?、?丙公司(債務(wù)人)的會計處理:

  借:應(yīng)付賬款 117

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 80

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)

  營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(117-93.6) 23.4

  借:主營業(yè)務(wù)成本 68

  貸:庫存商品 68

 ?、?丁公司(債權(quán)人)的會計處理:

  借:庫存商品 80(公允價值)

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6

  壞賬準(zhǔn)備 10

  營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 13.4

  貸:應(yīng)收賬款 117

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