中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):可供出售金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)二
第六章 金融資產(chǎn)在考試中處于重要地位,可以單獨(dú)出客觀題,也可以出大題。重點(diǎn):(1)交易性金融資產(chǎn)的核算;(2)持有至到期投資的核算;(3)可供出售金融資產(chǎn)。
五、可供出售金融資產(chǎn):處置時(shí)
出售可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)―成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
【例8】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下:
?、?007年12月5日購入股票100萬元,發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬元,作為可供出售金融資產(chǎn):
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 100.2
貸:銀行存款 100.2
?、?007年末,該股票收盤價(jià)為108萬元:
借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 7.8
貸:資本公積――其他資本公積 7.8
?、?008年1月15日處置,收到110萬元
借:銀行存款 110
資本公積――其他資本公積 7.8
貸:可供出售金融資產(chǎn)――成本 100.2
――公允價(jià)值變動(dòng) 7.8
投資收益 (110-100.2) 9.8
【例9】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中,正確的有( )。(2007年)
A. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B. 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入資本公積
D. 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
【答案】AD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積,B項(xiàng)不正確;取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的成本中,不計(jì)入資本公積,D項(xiàng)不正確。
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