初級經(jīng)濟法:第四章準予抵扣進項稅額復習
四、增值稅進項稅額的計算1、準予抵扣的進項稅額
(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額,是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
【解釋】不是增值稅專用發(fā)票不得抵扣。
(2)納稅人進口貨物,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額,按買價的13%計算進項稅額。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食,按照13%的扣除率計算進項稅額。
(4)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設(shè)基金)的7%計算進項稅額,但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。
舉例:企業(yè)在支付給運輸單位共10萬,其中運費7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費1萬、保險費1萬??梢缘挚鄣倪M項稅為(7+1)X 7%
【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明“運費和建設(shè)基金” 隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計入。
【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤: (1)貨物的進項稅額不能抵扣,則其運費也不能抵扣;(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣,則其運費在當期也不能抵扣;(3)貨物的進項稅額只能抵扣80%,則其運費也只能抵扣80%。
(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物資,按照10% 的扣除率計算進項稅額。
【解釋】“生產(chǎn)企業(yè)”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購進廢舊物資,可以按照廢舊物資回收單位開具的稅務機關(guān)監(jiān)制的“普通發(fā)票”上注明發(fā)票,按照10%計算抵扣進項稅額。因此,如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件,則不能抵扣。
(6)一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票,可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
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