2008年初級會計實務(wù)第一章重點內(nèi)容

本章主要講述了會計的概念、職能、對象等基本概念，以及會計要素、會計等式、常用的會計科目等相關(guān)內(nèi)容，闡述了原始憑證、記賬憑證和會計賬簿的意義、種類和基本樣式等簿記基本知識，并介紹了幾種主要賬務(wù)處理程序等內(nèi)容和會計電算化的基本知識。按照《大綱》要求，本章學(xué)習(xí)的重點是在理解會計要素的基礎(chǔ)上，掌握填制憑證和登記賬簿等會計基礎(chǔ)工作方法。

本章的重點內(nèi)容包括：

一、會計的概念、職能和對象。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。
（一）會計的概念
會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。
（二）會計的職能
基本職能：進行會計核算、實施會計監(jiān)督。
（三）會計的對象
會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

二、會計要素的定義及內(nèi)容。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
（一）資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
（二）負債
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。
（三）所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
（四）收入
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
（五）費用
費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
（六）利潤
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的余額。利潤總額是指營業(yè)利潤、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。

三、會計科目及賬戶的概念、設(shè)置和結(jié)構(gòu)。會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
（一）相關(guān)概念
對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。
賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。
（二）會計科目設(shè)置的原則
會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，遵循下列原則：
（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
（2）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。
（3）實用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。
（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
賬戶分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符合為“貸”）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負債、所有者權(quán)益類、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。
賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：
期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
（四）賬戶記錄的試算平衡
根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1. 發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
2. 余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

四、會計憑證的概念、分類和填制。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
1、會計憑證的種類。
會計憑證按照編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。
（1）原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
（2）記賬憑證：又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
2、原始憑證
（1）了解原始憑證的基本內(nèi)容。
（2）原始憑證的種類。
原始憑證按來源不同可以分為：外來原始憑證和自制原始憑證；按填制手續(xù)及內(nèi)容不同可以分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證；按格式不同可以分為：通用憑證和專用憑證；按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同可以分為款項收付業(yè)務(wù)憑證、出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。
（3）原始憑證填制要求
原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算最基礎(chǔ)的原始資料。要保證會計核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：
第一、記錄要真實；
第二、內(nèi)容要完整
第三、手續(xù)要完備；
第四、書寫要清楚；
第五、編號要連續(xù)
第六、不得涂改、刮擦、挖補
第七、填制要及時
（4）原始憑證的審核 。
為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，會計人員應(yīng)對原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性進行審核 。
3、記賬憑證
（1）了解記賬憑證的基本內(nèi)容。
（2）記賬憑證的種類。
記賬憑證按反映內(nèi)容不同可以分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；按填列方式不同可以分為：單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證、匯總記賬憑證。
（3）記賬憑證的編制
第一、收款憑證的編制
第二、付款憑證的編制
第三、轉(zhuǎn)賬憑證的編制
第四、通用憑證的編制
第五、科目匯總表的編制
（4）記賬憑證的審核 。
為了保證會計信息的質(zhì)量，有關(guān)稽核人員應(yīng)審核記賬憑證內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。
4、會計憑證的傳遞與保管
（1）會計憑證的傳遞
（2）會計憑證的保管

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五、會計賬簿的概念、種類、結(jié)構(gòu)和登記。會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿記。
1、會計賬簿的意義和種類
（1）會計賬簿，簡稱賬簿，是由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿記。
（2）賬簿按用途不同可以分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按賬頁格式不同可以分為：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按賬簿外型特征不同可以分為：訂本賬、活頁賬和卡片賬。
2、會計賬簿的登記
（1）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求
（2）會計賬簿的格式和登記方法
3、對賬和結(jié)賬
（1）會計對賬工作的主要內(nèi)容有：賬證核對、賬賬核對和賬實核對。
（2）結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的目的是為了編制會計報表。
4、錯賬查找與更正
（1）錯賬查找的方法主要有：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法。
（2）錯賬更正方法。
①劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。
②紅字更正法：有兩種情況，一是應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有誤引起記賬錯誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是所記金額大于應(yīng)記金額，其他無差錯。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
③補充登記法（又稱補充更正法）：記賬后發(fā)現(xiàn)所記金額小于應(yīng)記金額 ，其他無差錯。更正的方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證、以補充少記的金額 ，并據(jù)以記賬。

六、會計賬務(wù)處理程序。賬務(wù)處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。
1、記賬憑證賬務(wù)處理程序
（1）熟悉記賬憑證賬務(wù)處理的基本內(nèi)容。
（2）優(yōu)缺點及適用范圍。
優(yōu)點：記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
缺點：登記總分類賬的工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。
2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
（1）熟悉匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容。
（2）優(yōu)缺點及適用范圍。
優(yōu)點：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。
缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
3、科目匯總表賬務(wù)處理程序
（1）熟悉科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容。
（2）優(yōu)缺點及適用范圍。
優(yōu)點：科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。
缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目 。
適用范圍：它適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

七、會計電算化的基本要求。
（一）實施會計電算化的要求
（二）實施會計電算化對軟、硬件的要求
1．會計核算軟件設(shè)計應(yīng)當(dāng)符合我國法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料真實、完整，提高會計工作效率。
2．配備會計軟件是會計電算化的基礎(chǔ)工作，選擇會計軟件的好壞對會計電算化的成敗起著關(guān)鍵性的作用。配備會計軟件主要有選擇通用會計軟件、定點開發(fā)會計軟件、通用與定點開發(fā)會計軟件相結(jié)合三種方式，各單位應(yīng)根據(jù)實際需要和自身的技術(shù)力量選擇配備會計軟件的方式。
3．配備的會計軟件應(yīng)達到財政部《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，滿足本單位的實際工作需要。
（三）替代手工記賬
（四）建立會計電算化內(nèi)部管理制度
電算化會計崗位和工作職責(zé)的劃分
1．電算化主管：負責(zé)協(xié)調(diào)計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行工作，要求具備會計和計算機知識，以及相關(guān)的會計電算化組織管理的經(jīng)驗。電算化主管可由會計主管兼任，采用中小型計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位。
2．軟件操作：負責(zé)輸入記賬憑證和原始憑證等會計數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會計賬簿、報表，和進行部分會計數(shù)據(jù)處理工作，要求具備會計軟件操作知識，達到會計電算化初級知識培訓(xùn)的水平；各單位應(yīng)鼓勵基本會計崗位的會計人員兼任軟件操作崗位的工作。
3．審核記賬：負責(zé)對輸入計算機的會計數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進行審核，操作會計軟件登記機內(nèi)賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進行確認(rèn)；此崗要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化初級知識培訓(xùn)的水平，可由主管會計兼任。
4．電算化維護：負責(zé)保證計算機硬件、軟件的正常運行，管理機內(nèi)會計數(shù)據(jù)；此崗要求具備計算機和會計知識，經(jīng)過會計電算化中級知識培訓(xùn)；采用大型、小型計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位，此崗在大中型企業(yè)中應(yīng)由專職人員擔(dān)任。
5．電算化審查：負責(zé)監(jiān)督計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進行舞弊；要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化中級知識培訓(xùn)的水平，此崗可由會計稽核人員兼任；采用大型、小型計算機和大型會計軟件的單位，可設(shè)立此崗位。
6．?dāng)?shù)據(jù)分析：負責(zé)對計算機內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進行分析，要求具備計算機和會計知識，達到會計電算化中級知識培訓(xùn)的水平；采用大型、小型計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，可設(shè)立此崗位，由主管會計兼任。
建立電算化會計檔案管理制度，主要內(nèi)容包括：
1．電算化會計檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)、以其它磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)；會計數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計賬簿、會計報表（包括報表格式和計算公式）等數(shù)據(jù)；
2．電算化會計檔案管理是重要的會計基礎(chǔ)工作，要嚴(yán)格按照財政部有關(guān)規(guī)定的要求對會計檔案進行管理，由專人負責(zé)；
3．對電算化會計檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份，存放在兩個不同的地點；
4．采用磁性介質(zhì)保存會計檔案，要定期進行檢查，定期進行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會計檔案丟失；
5．通用會計軟件、定點開發(fā)會計軟件、通用與定點開發(fā)相結(jié)合會計軟件的全套文檔資料以及會計軟件程序，視同會計檔案保管，保管期截止該軟件停止使用或有重大更改之后的五年。

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