08年中級會計職稱《會計實務(wù)》練習題(13)

會計實務(wù)第十三章 同步強化練習題

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項中，應計入營業(yè)外支出的是（ 　 ）。

　　A、保管人員過失造成的原材料凈損失 B、建設(shè)期間工程物資盤虧凈損失

　　C、籌建期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失 D、經(jīng)營期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失

　　2、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（　 ）。

　　A、20638.80 B、21060 C、22932 D、23400

　　3、2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一幢辦公樓，預計2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬元，預計總成本為10000萬元。截止2004年12月31日，該建筑公司實際發(fā)生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認的收入為（　　?。┤f元。

　　A、3000 B、3200 C、3500 D、3600

　　4、甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預計合同總成本350萬元；至2003年12月31日，實際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應確認的勞務(wù)收入為(　　)萬元。

　　A、228.55 B、160 C、150 D、10

　　5、下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)會影響營業(yè)利潤的是(　　)。

　　A、固定資產(chǎn)減值損失的計提 B、固定資產(chǎn)的清理損益 C、無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓損益 D、政府補貼

　　6、下列有關(guān)收入確認的表述中，不正確的是(　　)。

　　A、如果安裝費是商品銷售收入的一部分，公司應于資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入

　　B、在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償時，公司應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認收入

　　C、在資產(chǎn)負債表日，已發(fā)生的合同成本預計不能收回時公司應將已發(fā)生的成本確認為當期費用，不確認收入

　　D、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，公司應按完成合同法確認收入

　　7、甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的Ａ產(chǎn)品2000件，其中對關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1500件，單位售價1萬元（不含增值稅，本題下同）；對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售500件，單位售價0.9萬元。Ａ產(chǎn)品的單位成本）（賬面價值）為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認條件。甲公司本期銷售Ａ產(chǎn)品應確認的收入總額為（　　）萬元。

　　A、1500 B、1800 C、1950 D、1350

　　8、上市公司將其應收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方，應按實際交易價格超過應收債權(quán)賬面價值的差額計入（ ）

　　A．資本公積 B．管理費用 C．營業(yè)外收入 　 D．其他業(yè)務(wù)收入

　　9、如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，（　 ）確認銷售商品收入。

　　 A、按售價扣除該項服務(wù)費后的余額 B、按售價 C、按服務(wù)費 D、按售價和服務(wù)費之和

　　10、甲企業(yè)2004年1月1日向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，為期6年，同時甲承諾提供后續(xù)服務(wù)。已知甲2004年一次性取得專利權(quán)使用費120萬元和支付相關(guān)稅費3萬元，甲企業(yè)取得的120萬元專利權(quán)使用費中包括第一年和第二年的服務(wù)費各10萬元，后四年的服務(wù)費40萬元在服務(wù)提供時由乙企業(yè)另外支付，則甲企業(yè)2004年該項業(yè)務(wù)應確認的收入為（　　）。

　　A、117萬元 　B、20萬元 C、110萬元 　D、30萬元

　　11、成本加成合同的風險主要由（　?。┏袚?。

　　A、建造承包方 B、發(fā)包方 C、施工單位 D、客戶

　　12、若企業(yè)在售出的商品中附有退貨條款，但無法確定其退貨的可能性，其銷售收入應在（　?。r確認。

　　A、發(fā)出商品時 B、收到貨款時 C、簽訂合同時 D、退貨期滿時

　　13、包括在商品售價內(nèi)的（售后）服務(wù)費的正確處理方法是（　?。?。

　　A、在銷售商品時連同商品的銷售收入一同確認，計入主營業(yè)務(wù)收入

　　B、商品銷售收入按扣除服務(wù)費后的金額確認，服務(wù)費收入同時單獨確認

　　C、商品銷售收入和服務(wù)費收入均遞延至服務(wù)期內(nèi)確認

　　D、商品銷售收入按扣除服務(wù)費后的金額確認，服務(wù)費收入遞延至服務(wù)期內(nèi)確認

　　14、甲企業(yè)2002年1月1日向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，為期6年，同時甲承諾提供后續(xù)服務(wù)。已知甲一次性取得專利使用費120萬元，并支付相關(guān)稅費3萬元，則甲企業(yè)2002年該項業(yè)務(wù)應確認的收入為（　?。┤f元。

　　A、120　　B、117 C、20　　D、19.5

　　15、在采用收取手續(xù)費方式發(fā)出商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為（）。

　　A、委托方發(fā)出商品時 B、受托方銷售商品時

　　C、委托方收到愛托方開具的代銷清單時 D、受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時

　　16、在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，委托方確認收入的時點是（　?。?。　

　　A、委托方交付商品時 B、受委托方銷售商品時 C、委托方收到代銷清單時 D、委托方收到貸款時

　　17、報告年度所售商品于資產(chǎn)負債表日后期間退回時，正確的處理方法是（　?。?。

　　A、沖減發(fā)生退貨當期的主營業(yè)務(wù)收入 B、調(diào)整報告年度年初未分配利潤

　　C、調(diào)整企業(yè)報告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本 D、計入前期損益調(diào)整項目

　　18、企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時，若安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分，則確認該商業(yè)銷售收入的時間是（　?。?。　

　　A、發(fā)出商品時 B、收到商品銷售貨款時 C、商品運抵并開始安裝時 D、商品安裝完畢并檢驗合格時

　　二、多項選擇題

　　1、下列情形中，商品所有權(quán)上的風險尚未轉(zhuǎn)移的有(　　)。

　　A、發(fā)出一批商品，委托某單位代為銷售 B、售出的商品中附有退貨條款，但無法確定其退貨的可能性

　　C、企業(yè)已經(jīng)收到貨款，發(fā)貨單也已交給對方，但客戶尚未把貨提走

　　D、企業(yè)發(fā)出商品一批，貨款已經(jīng)結(jié)算，但由于商品質(zhì)量與合同不符，可能遭受退貨

　　2、下列項目中，應計入營業(yè)外支出的有()。

　　A、固定資產(chǎn)盤虧損失 B、債務(wù)重組損失 C、公益救濟性捐贈支出 D、超過規(guī)定限額的業(yè)務(wù)招待費

　　3、在按照完工百分比法確認勞務(wù)收入時，必須具備的條件包括(　　)。

　　A、勞務(wù)合同的款項已經(jīng)收到 B、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定

　　C、合同總收入和總成本能夠可靠地計量 D、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

　　4、下列各項目中，應當確認為收入的有(　　)。

　　A、銷售商品收取的增值稅銷項稅額 B、旅行社代客戶購買飛機票收取的款項

　　C、已過退貨期限的商品銷售收到的貨款 D、發(fā)出商品收到附有代銷清單的代銷款

　　5、我國的《企業(yè)會計準則――收入》規(guī)定，銷售商品收入確認時，必須同時具備的條件包括(　　)。

　　A、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　B、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　C、收入的金額能夠可靠地計量； D、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　E、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　6、下列各項中，應計入其他業(yè)務(wù)支出的有（?。??！?/P>

　　A、隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本 　 B、隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
　
　　 C、領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本 　 D、對外銷售的原材料成本

　　7、企業(yè)取得的下列款項中，符合"收入"會計要素定義的有（ ）。

　　A、出租固定資產(chǎn)收取的租金 　B、出售固定資產(chǎn)收取的價款

　　C、出售原材料收取的階款 　　D、出售自制半成品收取的價款

　　8、下列各項中，會導致工業(yè)企業(yè)當期營業(yè)利潤減少的有（ ）。

　　A、出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 B、計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊

　　C、辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費 D、固定資產(chǎn)清理損失 E、提取在建工程減值準備

　　9、下列收入確認中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（　?。?/P>

　　A、商品需要安裝和檢驗的銷售，如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入

　　B、附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入

　　C、如果安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入

　　D、屬于提供與特權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應當在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時予以確認

　　10、下列說法中正確的有（ ）。

　　A、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間確認為收入的事項，在確認收入時，必須滿足收入的確認條件，如果未滿足收入的確認條件的，則不應確認為任何收入

　　B、如果上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的，實際價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債賬面價值的，仍按有關(guān)企業(yè)會計制度的規(guī)定進行會計處理

　　C、如果實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，均按“關(guān)聯(lián)方交易的會計處理”有關(guān)規(guī)定處理

　　D、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計制度規(guī)定確認的收入與按稅法規(guī)定不同的，則按稅法規(guī)定確認收入

　　11.在下列關(guān)于上市公司關(guān)聯(lián)交易的表述中，其會計處理應當通過“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”賬戶的情況有

　　A．當期對關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例時

　　B．向關(guān)聯(lián)方銷售商品的實際價格等于所銷售商品賬面價值120%時

　　C．向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移應收債權(quán)時 D．向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)時

　　12、在售后租回交易中,出售資產(chǎn)的損益應當（ ）

　　A．確認為出售當期的損益 B．分期按直線法攤銷

　　C．分期按租回資產(chǎn)的折舊進度攤銷 D．分期按租回資產(chǎn)的租金支付比例攤銷

　　13、企業(yè)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)的營業(yè)收入時，其勞務(wù)的完成程度可以采用（?。┓椒ù_定。

　　A、根據(jù)收到的款項估計 B、已完工作的測量

　　C、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應提供勞務(wù)總量的比例 D、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例

　　E、已提供勞務(wù)的日期占全部日期的比例

　　14、下列項目中，應當作為營業(yè)外收入核算的有（　?。?BR>　
　　 A、非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益 B、出售無形資產(chǎn)凈收益

　　C、出租無形資產(chǎn)凈收益 D、債務(wù)重組收益

　　15、下列收入確認中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（　　）。
　
　　 A、與商品銷售分開的安裝勞務(wù)應當按照完工程度確認收入。

　　B、附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入

　　C、年度終了時尚未完成的廣告制作應當按照項目的完工程度確認收入

　　D、屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應當在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時予以確認

　　E、包含在商品售價中的服務(wù)勞務(wù)應當遞延到提供服務(wù)時確認收入

　　三、判斷題

　　1、售后回購是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，在這種情況下，應視為融資行為，不確認為收入。（　?。?/P>

　　2、以前年度銷售并確認收入的商品，在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，本報告年度終了前退回的，應沖減上年度的收入與成本。（）

　　3、對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退化的可能性，則應在退貨期滿時確認收入。

　　4、收入能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加，但導致所有者權(quán)益增加的不一定都是收入。（ ）

　　5、企業(yè)用盈余公積彌補虧損，會導致留存收益減少。（ 　 ）

　　6、企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應收賬款不應計提壞賬準備。（ 　）

　　7、承租方在售后租回業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收益應當在其發(fā)生時確認為當期收益。（ ）

　　8、在采用以舊換新銷售方式時，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（?。?/P>

　　9、上市公司對向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、委托或受托經(jīng)營企業(yè)等交易，應當根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行帳務(wù)處理，但并不需要在會計報表附注中進行披露

　　10、在售后租回交易中，企業(yè)應將所銷售的資產(chǎn)的售價確認為當期的收入。（　?。?

　　11、對于提供勞務(wù)，若資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠地估計，應按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。（　?。?/P>

　　12、采用預收貨款方式銷售產(chǎn)品的情況下，應當在收到貨款時確認收入的實現(xiàn)。（　?。?/P>

　　13、不符合商品銷售收入確認條件但已發(fā)出的商品的成本，應當在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中反映。（　　）

　　14、采用分期收款方式銷售商品時，應以約定的收款日期確認收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本。（?。?/P>

　　15、使用費收入應按合同協(xié)議的收費時間和方法確認。如合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且提供后期服務(wù)的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入。（　?。?/P>

　　16、關(guān)聯(lián)方之間受托經(jīng)營企業(yè)時，當受托經(jīng)營的企業(yè)發(fā)生了虧損，即使根據(jù)協(xié)議可以取得一定的受托收益，受托方也是不可以認定收入的，而應將此受托收益計入“資本公積??關(guān)聯(lián)交易差價”（　?。?

　　四、計算分析題

　　1、 甲公司于2004年末向乙公司賒銷一臺大型設(shè)備，總價款為1000萬元，假定無相關(guān)稅費，該商品的賬面成本為650萬元，雙方約定分三次結(jié)算貨款，2005年末結(jié)算400萬元，2006年末結(jié)算300萬元，2007年末結(jié)算300萬元。2004年末該設(shè)備的現(xiàn)銷價為800萬元。乙公司購入該設(shè)備后采用直線法提取折舊，折舊期為10年，凈殘值率為2%。假定雙方均按合同完成了此項交易。

　　要求

　　根據(jù)上述資料，作出甲公司、乙公司2005年～2007年的會計處理。

　　2、順達股份有限公司（以下簡稱順達公司）系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。銷售單價除標明為含稅價格者外，均為不含增值稅價格。順達公司按單項存貨計提存貨跌價損失準備。

　　順達公司2006年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)

　?。?）12月3日，向甲企業(yè)賒銷A產(chǎn)品50件，單價為20 000元，單位銷售成本為10 000元。

　　（2）順達公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月8日銷售A產(chǎn)品兩件，單價為25 740元，（含稅價格），單位銷售成本為10 000元，同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1 000元（不考慮增值稅）；實際收入現(xiàn)金49 480元。

　　（3）2006 年12月6日順達公司委托乙公司銷售D產(chǎn)品，成本800萬元，協(xié)議價為不含增值稅額1000萬元，商品已發(fā)出。2006 年12月18日乙公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，售價240萬元，增值稅為40.80萬元，同日順達公司收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20％，順達公司給乙公司開具增值稅發(fā)票，2006 年12月28日收到貨款。

　?。?）12月15日，向丁企業(yè)銷售材料一批，價款為700 000元，該材料發(fā)出成本為500 000元。當日收取面值為819 000元的票據(jù)一張。

　?。?）12月18日，丙企業(yè)要求退回本年11月25日購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為20 000元，單位銷售成本為10 000元，其銷售收入400 000元，已確認入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意丙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　?。?）12月30日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金600 000元，款項已收存銀行。

　?。?）12月21日，甲企業(yè)來函提出12月3日購買的A產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10%給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　?。?）12月31日，計算本月交納的城市維護建設(shè)稅8 377元，其中產(chǎn)品銷售應交納7 544.6元，銷售材料應交納833元。

　?。?）12月31日，存貨清理中發(fā)現(xiàn)本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場售價下跌，C產(chǎn)品庫存成本總額為500 000元，其可變現(xiàn)凈值下跌到340 000元。

　　要求根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

同步強化練習題參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1、【答案】 D

　　【解析】 經(jīng)營期間因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，應計入營業(yè)外支出。

　　2、【答案】A

　　【解析】實際收到的價款＝20000×（1－10％）×1.17×（1－2％）＝20638.8（元）。

　　3、【答案】D

　　【解析】2004年度對該項建造合同確認的收入＝12000×（3000/10000）×100％＝3600

　　4、【答案】C

　　【解析】勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71%，按正常情況可確認收入=500×45.71%=228.55萬元；但因客戶發(fā)生財務(wù)危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認收入150萬元。

　　5、【答案】A

　　【解析】固定資產(chǎn)減值損失列入“資產(chǎn)減值損失”，歸入營業(yè)利潤范疇；固定資產(chǎn)清理損益、無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓損益均列入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”，政府補貼最終要轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，這三項均不屬于營業(yè)利潤范疇。

　　6、【答案】A

　　【解析】如果安裝費是商品銷售收入的一部分，公司應與所銷售的商品同時確認收入。

　　7、【答案】Ｂ

　　【解析】本期正常銷售Ａ產(chǎn)品對非關(guān)聯(lián)方銷售的比例為25％（500件÷2000件），因此應按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并將按此價格確定的金額確認為收入；

　　關(guān)聯(lián)交易部分應確認的收入總額＝1500×0.9＝1350（萬元）；

　　非關(guān)聯(lián)方交易部分應確認的收入總額＝500×0.9＝450（萬元）；

　　故甲公司本期銷售Ａ產(chǎn)品應確認的收入總額為1800萬元。

　　8、【答案】A

　　【解析】根據(jù)財政部的相關(guān)問題解答，應計入資本公積。 這樣規(guī)定，可以防止上市利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。

　　9、【答案】A

　　【解析】如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認銷售商品收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。

　　10、【答案】Ｃ

　　【解析】120－10＝110萬元，應確認一次性轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入和當年服務(wù)費收入。

　　11、【答案】B　

　　【解析】由于合同的總收入是在完工成本的基礎(chǔ)加成一定比例的毛利來計算的，這種計價模式對于承包商來講，可以保證實現(xiàn)盈余，而發(fā)包方則會因此而承擔施工期間的風險和損失。

　　12、【答案】D　

　　【解析】如果能夠估計退貨概率，則不會退貨的部分應在發(fā)出商品時確認收入，而可能退貨部分則需在退貨期滿時確認收入。

　　13、【答案】D　

　　【解析】這樣的處理體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制。

　　14、【答案】C　

　　【解析】對于提供后續(xù)服務(wù)的專利使用費收入，應當在服務(wù)期內(nèi)平均分攤收入，本題中的專利使用費總收入為120萬元，服務(wù)期為6年，則每年的服務(wù)費收入＝120÷6＝20（萬元），至于稅費也應比照此標準分攤計入“其他業(yè)務(wù)支出”，而不能直接沖抵“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　15、【答案】C　

　　【解析】只要是委托代銷方式，委托方均以代銷清單收到日作為收入確認時點。

　　16、【答案】C　

　　【解析】無論采用視同買斷的代銷方式還是采用收取手續(xù)費方式，委托方的收入確認時點均為收到代銷清單時。

　　17、【答案】C

　　【解析】如果報告期內(nèi)銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生了退貨，應作資產(chǎn)負債表日后事項處理，即調(diào)整報告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。

　　18、【答案】D　

　　【解析】這里所提及的安裝檢驗必須是銷售合同中的重要組成部分，對于不重要的安裝檢驗不影響收入的確認。

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】A、B、D

　　　　【解析】C選項中，盡管客戶尚未把貨提走，但是商品所有權(quán)上的風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。

　　2、【答案】A、B、C

　　【解析】盡管在計算繳納所得稅費用時，超過規(guī)定限額的業(yè)務(wù)招待費不得抵扣，但是在會計核算上超過規(guī)定限額的業(yè)務(wù)招待費仍應記入“管理費用”。

　　3、【答案】B、C、D

　　4、【答案】C、D

　　【解析】增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，收到時將按規(guī)定作為“銷項稅額”進行抵扣，旅行社代客戶購買飛機票收取的款項應當在收到時計為一筆負債“其他應付款”，二者均不應確認為收入

　　5、【答案】A、B、C、D、E

　　【解析】這是06年最新會計準則的規(guī)定。

　　6、【答案】BD　

　　【解析】 隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本和領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本計入銷售費用。

　　7、【答案】ACD

　　【解析】收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，出售固定資產(chǎn)收取的價款不屬于日?；顒樱环?收入"會計要素定義。

　　8、【答案】B、C、E

　　【解析】 出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失和固定資產(chǎn)清理損失均計入“營業(yè)外支出”科目，均不會導致工業(yè)企業(yè)當期營業(yè)利潤減少。

　　 9、【答案】ABCD

　　10、【答案】ABC

　　【解析】上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計制度規(guī)定確認的收入與按稅法規(guī)定不同的，則按會計制度規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定納稅。

　　11、【答案】A、C、D

　　【解析】B不正確，因為只有當上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售商品的實際價格超過所銷售商品賬面價值120%時，會計處理才會通過“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”賬戶。

　　12、【答案】CD

　　【解析】若售后租回形成融資租賃，應按租回資產(chǎn)的折舊進度分攤； 若形成經(jīng)營租賃，則按租金支付比例分攤。

　　13、【答案】BCD

　　14、【答案】ABD

　　【解析】出租無形資產(chǎn)屬于其他業(yè)務(wù)范疇。

　　15、【答案】ABCDE

　　【解析】這些特殊勞務(wù)的收入確認，因其瑣碎，不易被人注意，但在考試中，該內(nèi)容經(jīng)常以多項選擇題、單項選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)。

　　三、判斷題

　　1、【答案】√。

　　【解析】售后回購行為的實質(zhì)是以商品作抵押，融得一筆資金的使用權(quán)。

　　2、【答案】×。

　　【解析】沖減本年度的收入、成本與稅金等。

　　3、【答案】√

　　【解析】對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退化的可能性，銷售是不能確認收入。

　　4、【答案】√

　　5、【答案】 ×

　　【解析】 企業(yè)用盈余公積彌補虧損，只會引起所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，不會導致留存收益減少。

　　6、【答案】×

　　【解析】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應收賬款不得全額計提壞賬準備。

　　7、【答案】×

　　【解析】承租方在售后租回業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收益不能在其發(fā)生時確認為當期收益，因為售后租回實質(zhì)上是一項融資行為。

　　8、【答案】√

　　【解析】在以舊換新銷售方式下，不能以舊商品的購買價去沖抵新商品的銷售價，必須將二者分開核算。

　　9、【答案】×

　　【解析】既要按規(guī)定進行帳務(wù)處理，又要在會計報表附注中“充分”披露。

　　10、【答案】×

　　【解析】在售后租回交易中，企業(yè)不確認銷售收入。如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當單獨設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤，作為租金費用的調(diào)整。

　　11、【答案】×

　　【解析】如果無法可靠估計交易的結(jié)果，應以實際發(fā)生的成本作當期的支出，以能夠獲取的補償作當期收入，此二者并不一定相等。

　　12、【答案】×

　　【解析】在預收貨款銷售方式下，應以發(fā)出商品時確認收入實現(xiàn)。

　　13、【答案】√

　　【解析】不符合商品銷售收入的確認條件但已發(fā)出的商品應當在“發(fā)出商品”中核算，依然作為企業(yè)的一項存貨反映。

　　14、【答案】×

　　【解析】新準則規(guī)定，在分期收款銷售方式下，應在發(fā)出商品時確認收入，并以未來應收款的折現(xiàn)值作為收入的入賬金額。

　　15、【答案】×

　　【解析】對于提供后期服務(wù)的使用費收入，應當在實際服務(wù)發(fā)生期確認收入，而不能在收到款項時一次確認收入。

　　16、【答案】√

　　【解析】當受托經(jīng)營的企業(yè)出現(xiàn)虧損時，受托方不能確認收益。

　　四、計算分析題

　　1、【答案及解析】

　　（1）甲公司的會計處理如下

　?、?004年末銷售商品時

　　借長期應收款　1000

　　貸主營業(yè)務(wù)收入　800

　　未實現(xiàn)融資收益200

　?、谟嬎銉?nèi)含報酬率

　　設(shè)內(nèi)含利率為i,則該利率應滿足如下等式

　　800＝400÷（1＋i）＋300÷（1＋i）2+300÷（1＋i）3

　　當i等于12%時

　　折現(xiàn)值＝400÷（1＋12%）＋300÷（1＋12%）2+300÷（1＋12%）3＝809.84（萬元）；

　　當i等于13%時

　　折現(xiàn)值＝400÷（1＋13%）＋300÷（1＋13%）2+300÷（1＋13%）3＝796.84（萬元）；

　　所以，i應介于12%與13%之間，采用內(nèi)插法推算如下

　?。?i≈12.75%

　?、勖磕昀⑹找娴耐扑惚?/P>

　?、?005年末收到設(shè)備款并認定利息收益時

　　借未實現(xiàn)融資收益　102.03

　　貸財務(wù)費用 102.03

　　借銀行存款　400

　　貸長期應收款　400

　　⑤2006年末收到設(shè)備款并認定利息收益時

　　借未實現(xiàn)融資收益　64.03

　　貸財務(wù)費用 64.03

　　借銀行存款　300

　　貸長期應收款　300

　?、?007年末收到設(shè)備款并認定利息收益時

　　借未實現(xiàn)融資收益　33.93

　　貸財務(wù)費用33.93

　　借銀行存款　300

　　貸長期應收款　　300

　　（2）乙公司的會計處理如下

　?、?004年末購入該設(shè)備時

　　借固定資產(chǎn)　800

　　未確認融資費用200

　　貸長期應付款　　　　1000

　　②計算內(nèi)含利率(過程同上)

　　i≈12.75%

　?、勖磕昀①M用的推算表

　?、?005年末支付設(shè)備款并認定利息費用時

　　借財務(wù)費用　102.03

　　貸未確認融資費用102.03

　　借長期應付款　400

　　貸銀行存款　　　400

　?、?006年末支付設(shè)備款并認定利息費用時

　　借財務(wù)費用　64.03

　　貸未確認融資費用64.03

　　借長期應付款　300

　　貸銀行存款　　　300

　?、?007年末支付設(shè)備款并認定利息費用時

　　借財務(wù)費用　33.93

　　貸未確認融資費用33.93

　　借長期應付款　300

　　貸銀行存款　　　300

　?、?005年～2007年期間每年的折舊處理如下

　　借制造費用78.4［＝800×（1－2%）÷10］

　　貸累計折舊78.4

　　2、【答案及解析】

　?。?）借應收賬款1 170 000

　　貸主營業(yè)務(wù)收入1 000 000

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）170 000

　　借主營業(yè)務(wù)成本500 000

　　貸庫存商品500 000

　?。?）借現(xiàn)金49 480

　　庫存商品2 000

　　貸主營業(yè)務(wù)收入44 000

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）7 480

　　借主營業(yè)務(wù)成本20 000

　　貸庫存商品20 000

　?。?）①2006 年12月6日順達公司將商品交給乙公司時

　　借發(fā)出商品 800

　　貸庫存商品 800

　　②2006 年12月18日順達公司收到乙公司開來的代銷清單

　　借應收賬款―乙公司 234

　　 貸主營業(yè)務(wù)收入 1000×20％＝200

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34

　　借主營業(yè)務(wù)成本 800×20％＝160

　　貸發(fā)出商品 160

　?、?006 年12月28日收到貨款

　　借銀行存款 234

　　貸應收賬款―乙公司 234

　　（4）借應收票據(jù)819 000

　　貸其他業(yè)務(wù)收入700 000

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）119 000

　　借其他業(yè)務(wù)支出500 000

　　貸原材料500 000

　?。?）借主營業(yè)務(wù)收入400 000

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）68 000

　　貸應收賬款468 000

　　借庫存商品200 000

　　貸主營業(yè)務(wù)成本200 000

　　（6）借銀行存款600 000

　　貸預收賬款600 000

　?。?）借主營業(yè)務(wù)收入100 000

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）17 000

　　貸應收賬款117 000

　?。?）借營業(yè)稅金及附加8377.6

　　貸應交稅費―應交城建稅8 377.6

　?。?）借資產(chǎn)減值損失160 000

　　貸存貨跌價準備160 000