08年中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題(14)

會計(jì)實(shí)務(wù)第十四章 同步強(qiáng)化練習(xí)題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2006年1月1目按面值發(fā)行3年期每年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2007年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下l月1日，工程動工并支付工程進(jìn)度款 1117萬元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬元，該工程至2007假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，另假定甲公司籌措的專門借款在閑置期間未創(chuàng)造收益，則2007年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（ ）萬元。

　　A．37.16 B．52.95 C．72 D．360

　　2、M公司于2004年1月1日從銀行取得一筆專門用于工程建設(shè)的長期借款，本金1000萬元，年利率為10%，期限3年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2005年1月1日，2005年資產(chǎn)支出如下①1月1日支出100萬元；②4月1日支出100萬元；③10月1日支出100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.2%的月收益，則2005年資本化額為（　?。┤f元。

　　A、19.2 B、72．18 C、100 D、80．8

　　3、根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則----借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的是

　　 A、固定資產(chǎn)交付使用時(shí)停止資本化 B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化

　　C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化 D．固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生中斷時(shí)停止資本化

　　 4、以下哪種情況導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過3個月時(shí)可以繼續(xù)資本化（ ）。

　　A、勞動糾紛 B、施工技術(shù)要求 C、發(fā)生安全事故 D、資金周轉(zhuǎn)困難

　　5、甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2006年1月1日借入一筆長期借款，本金為2000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2006年7月1日開工，工程期為2年，2006年相關(guān)資產(chǎn)支出如下7月1日支付工程預(yù)付款1500萬元；10月1日支付工程進(jìn)度款800萬元；12月1日支付工程進(jìn)度款300萬元，閑置資金因購買國債可取得0.2%的月收益。因?qū)ｉT借款不足，甲公司動用了兩筆一般借款，一筆借款于2005年1月1日借入，本金為500萬元年利率為9%，期限為6年，每年末付息，到期還本；另一筆借款于2006年7月1日借入，本金為400，年利率為6%，期限為4年，每年末付息到期還本。則2006年專門借款利息資本化額為（　?。?。

　　A、80　　　B、77 C、12　　　D、3

　　6、資料同題5，一般借款在計(jì)算利息費(fèi)用資本化時(shí)，2006年資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為（　　）。

　　A、96　　　　B、300 C、100　　　　D、600

　　7、資料同題5，一般借款在計(jì)算利息費(fèi)用資本化時(shí)，加權(quán)資本化率為（　?。?。

　　A、8.14%　　B、8.5% C、8.6%　　　D、7.9%

　　8、資料同題5，一般借款在2006年的利息費(fèi)用資本化額為（　?。?。

　　A、8.25　　　B、9.14 C、8.14　　　D、10.23

　　9、資料同題5，2006年利息費(fèi)用資本化額為（　　）。

　　A、78　　　B、78.14 C、77.14　　　D、85.14

　　10、甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為6000萬元，年利率為8%，期限為3年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為3年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下1月1日支付工程預(yù)付款2400萬元；7月1日支付工程進(jìn)度款1300萬元；8月1日因工程事項(xiàng)一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款500萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（　?。?/P>

　　A、320　　　B、223.7 C、236.6　　　D、242.9

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的論斷中，正確的有（　?。?/P>

　　A、為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款產(chǎn)生的利息支出屬于工程期內(nèi)的部分在扣減了閑置專門借款用于投資產(chǎn)生的收益后計(jì)入工程成本；

　　B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房產(chǎn)而借入的長期負(fù)債產(chǎn)生的利息支出屬于房屋建設(shè)期內(nèi)的部分，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)成本，這是因?yàn)樗ǚ课輰僭擃惼髽I(yè)的流動資產(chǎn)非固定資產(chǎn)；

　　C、只有專門借款派生的輔助費(fèi)用才可以資本化；

　　D、外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額在資本化期間應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，無需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計(jì)算。

　　2、下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的論斷中，正確的有（　　）。

　　A、為長期股權(quán)投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，在投資期限內(nèi)應(yīng)計(jì)入該投資成本；

　　B、在購建固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷，則屬該期間的相關(guān)長期借款費(fèi)用不計(jì)入工程成本；

　　C、一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計(jì)算；

　　D、資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

　　3、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（ ）

　?。?、所購建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同要求時(shí)

　　B、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)

　　C、繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)

　　D、需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)

　　4、下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的是（ ）。 　

　　Ａ、借款手續(xù)費(fèi)用 B、發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息 C、發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價(jià)

　　D、發(fā)生公司債券折價(jià)的攤銷 E、外幣借款匯兌損失。

　　5、下列借款費(fèi)用在資本化時(shí)不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤的包括（ ）。

　　A、借款輔助費(fèi)用 B、專門借款的利息支出 C、匯兌差額 D、一般借款的利息支出

　　6、下列說法正確的是（ ）。

　　A、一般借款利息費(fèi)用資本化計(jì)算需結(jié)合的資產(chǎn)支出指的是累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款的部分；

　　B、匯兌差額資本化不與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤

　　C、在應(yīng)予資本化的每一會計(jì)期間，利息資本化金額不得超過實(shí)際利息費(fèi)用額。

　　D、為購建固定資產(chǎn)所借款項(xiàng)派生的輔助費(fèi)用，發(fā)生在停止資本化前的部分應(yīng)予資本化；

　　7、以下屬于非正常停工的原因是（ ）

　　A、與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而停工 B、與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛而停工

　　C、資金周轉(zhuǎn)困難而停工 D、因可預(yù)見的不可抗力而停工

　　E、因不可預(yù)見的不可抗力而停工

　　8、以下應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化的情況有（ ）。

　　A、已經(jīng)分別完工但是不可獨(dú)立使用的的固定資產(chǎn)

　　B、所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符

　　C、繼續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生

　　D、試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或生產(chǎn)出合格產(chǎn)品

　　E、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成

　　9、當(dāng)借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列（　　）條件時(shí)，才能開始資本化。

　　A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

　　B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； C、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　D、未發(fā)生非正常停工

　　10、下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的論斷中，正確的是（　?。！?/P>

　　A、專門借款利息資本化額等于發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用減去閑置專門借款派生的利息收益或投資收益；

　　B、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

　　C、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　D、借款費(fèi)用符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)。

　　三、判斷題

　　1、企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（　?。?/P>

　　2、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（　?。?/P>

　　3、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用確定資本化額。（　?。?/P>

　　4、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。（　?。?/P>

　　6、借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照直線法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

　　7、在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（　?。?/P>

　　8、發(fā)生在停止資本化以前的外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。（　　）

　　9、專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；（　?。?/P>

　　10、一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（　?。?/P>

　　11．符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)計(jì)可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（　?。?/P>

　　四、計(jì)算及賬務(wù)處理題

　　1、甲公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。

　　辦公樓的建造還占用兩筆一般借款A(yù)銀行長期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。按面值發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　建造工程資產(chǎn)支出如下

　　2007年1月1日，支出1500萬元；

　　2007年7月1日，支出2500萬元，累計(jì)支出4000萬元；

　　2008年1月1日，支出1500萬元，累計(jì)支出5500萬元。

　　閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。

　　 根據(jù)上述資料作出甲公司借款費(fèi)用資本化的相關(guān)會計(jì)處理。

　　2、B公司為籌措生產(chǎn)線的建設(shè)資金于2008月1月1日發(fā)行了公司債1000萬元，面率為10%，期限3年，發(fā)行價(jià)為1030萬元，每年末付息，到期還本，另支付給券商發(fā)行費(fèi)用2萬元，假定無其他稅費(fèi)。工程采用出包方式，開工日為2008年1月1日，于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)工程款的支付狀況如下

　　2008年資產(chǎn)支出如下

　　由于所籌專門借款無法滿足工程開支的需要，B公司挪用了于2006年初借入的一筆長期借款，該借款本金為300萬元，年利率為9%，期限為4年，每年末付息到期還本。

　　另，閑置專門借款資金用于國債投資，月收益率為0.5%。

　　根據(jù)以上資料計(jì)算當(dāng)年資本化額。

同步強(qiáng)化練習(xí)題參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【答案】D

　　【解析】①2003年1月1日為開始資本化日，整個2003年均處于資本化期間；

　?、谟捎诠緜癁槊嬷蛋l(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實(shí)際利率；

　　③4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不影響資本化的計(jì)算；

　?、苡捎趯ｉT借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門借款2003年全年利息均應(yīng)資本化，即當(dāng)年資本化額＝12000×3%＝360（萬元）。

　　2、【答案】D

　　【解析】①2005年全年處于資本化期間；

　　②2005年專門借款利息費(fèi)用＝1000×10%＝100（萬元）；

　　③2005年閑置資金創(chuàng)造的收益＝900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3＝19.2（萬元）；

　?、?005年專門借款利息資本化額＝100－19.2＝80.8（萬元）。

　　3、【答案】D

　　4、【答案】B

　　【解析】只有備選案B是正常停工原因。

　　5、【答案】B

　　【解析】①2006年下半年為資本化期間；

　?、?006年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝2000×8%×6/12＝80（萬元）；

　?、?006年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益＝500×0.2%×3＝3（萬元）；

　?、?006年專門借款利息費(fèi)用資本化額＝80－3＝77（萬元）。

　　6、【答案】C

　　【解析】2006年一般借款對應(yīng)的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝300×3/12+300×1/12＝100（萬元）。

　　7、【答案】A

　　【解析】2006年一般借款加權(quán)資本化率＝（500×9%+400×6%×6/12）÷（500+400×6/12）×100%≈8.14%（萬元）。

　　8、【答案】C

　　【解析】根據(jù)題6和題7的【答案】，2006年一般借款的利息費(fèi)用資本化額＝100×8.14%＝8.14（萬元）。

　　9、【答案】D

　　【解析】根據(jù)題5和題8，2006年利息費(fèi)用資本化額＝77+8.14＝85.14（萬元）。

　　10.【答案】D

　　【解析】①2008年1－8月和12月為資本化期間；

　?、?008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝6000×8%×8/12＝320（萬元）；

　?、?008年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益＝3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1＝77.1（萬元）；

　?、?008年專門借款利息費(fèi)用資本化額＝320－77.1＝242.9（萬元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【答案】AD

　　【解析】新準(zhǔn)則規(guī)定，需經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨均屬于符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)符合此條件，應(yīng)在滿足規(guī)定條件時(shí)，將借款利息費(fèi)用計(jì)入房產(chǎn)成本。另，此次準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)展至所有借款，而不再局限于專門借款，因此備選答案C就不對了。

　　2、【答案】BCD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)中不包括長期股權(quán)投資。

　　3、【答案】ABCD　

　　4、【答案】ABDE　

　　【解析】借款手續(xù)費(fèi)用屬于因借款發(fā)生的費(fèi)用，包括利息、輔助費(fèi)用、匯兌損失和債券溢折價(jià)的攤銷，而不是溢折價(jià)。

　　5、【答案】ABC　

　　【解析】一般借款的利息支出在計(jì)算資本化額需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生來測算，而專門借款的利息支出則不再需要。

　　6、【答案】ABCD 　 7、【答案】ABCE　 8、【答案】BCDE
　
　　 【解析】已經(jīng)分別完工但是不可獨(dú)立使用的的固定資產(chǎn)需等待所有的資產(chǎn)均完工后方可停止資本化。

　　9、【答案】ABC

　　10、【答案】ABCD

　　三、判斷題

　　1、【答案】√ 2、【答案】√

　　3、【答案】×

　　【解析】還應(yīng)在上述基礎(chǔ)上減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后再確定資本化額。

　　4、【答案】√

　　6、【答案】×

　　【解析】新的準(zhǔn)則規(guī)定，債券的利息費(fèi)用應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算。

　　7、【答案】√

　　8、【答案】×

　　【解析】匯兌差額資本化的起點(diǎn)是開始資本化日，終點(diǎn)是停止資本化日。題中的論斷未說明起點(diǎn)。

　　9、【答案】√ 10、【答案】√ 11．【答案】√

　　四、計(jì)算及賬務(wù)處理題

　　1、【答案及解析】

　　(1)計(jì)算專門借款利息資本化金額

　　2007年專門借款利息資本化金額=2000×8%-500×0.5%×6=145萬元；

　　2008年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元。

　　(2)計(jì)算一般借款利息資本化金額

　　一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%；

　　2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬元；

　　2007年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.70萬元；

　　2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000+1500）×180/360=1750萬元；

　　2008年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬元。

　　(3)公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下

　　2007年利息資本化金額=145＋76.70=221.7萬元；

　　2008年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元；

　　(4) 有關(guān)利息費(fèi)用資本化的會計(jì)分錄如下

　　2007年

　　借在建工程 2217000

　　貸應(yīng)付利息 2217000

　　2008年

　　借在建工程 2142300

　　貸應(yīng)付利息 2142300

　　2、【答案與解析】

　　(1)首先計(jì)算該債券的實(shí)際利率標(biāo)準(zhǔn)

　　設(shè)該利率為i，則i應(yīng)滿足如下標(biāo)準(zhǔn)

　　1030＝100÷（1＋i）＋100÷（1＋i）2+100÷（1＋i）3+1000÷（1＋i）3

　　當(dāng)i等于9%時(shí)

　　折現(xiàn)值＝100÷（1＋9%）＋100÷（1＋9%）2+100÷（1＋9%）3＝1025.31（萬元）；

　　當(dāng)i等于8%時(shí)

　　折現(xiàn)值＝100÷（1＋8%）＋100÷（1＋8%）2＋100÷（1＋8%）3+1000÷（1＋8%）3＝1051.54（萬元）；

　　所以，i應(yīng)介于8%與9%之間，采用內(nèi)插法推算如下

　　 ＝

　　i≈8.82%

　　(2)每年利息費(fèi)用的推算表

　　(3)2008年輔助費(fèi)用資本化的會計(jì)處理

　　借在建工程 2

　　貸銀行存款 2

　　(4)2008年利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程及會計(jì)分錄

　　①首先判定開始資本化日為2008年1月1日，停止資本化日為2009年12月31日；

　?、?008年專門借款利息費(fèi)用發(fā)生額為90.83萬元；

　?、?008年專門借款用于國債投資部分派生的收益=900×0.5%×3+800×0.5%×6+700×0.5%×3=48(萬元)；

　?、?008年利息費(fèi)用資本化額=90.83-48=42.83(萬元)。

　?、輹?jì)分錄如下

　　借在建工程 42.83

　　貸應(yīng)付利息 42.83

　　 (5)2009年利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程

　　①2009年專門借款利息費(fèi)用發(fā)生額為90.02萬元；

　?、?009年專門借款用于國債投資部分派生的收益=700×0.5%×2+400×0.5%×3+100×0.5%×6=16(萬元)；

　?、?009年專門借款利息費(fèi)用資本化額=90.02-16=74.02(萬元)；

　?、?009年一般借款利息費(fèi)用資本化額=300×9%×1/12=2.25(萬元)；

　?、?009年利息費(fèi)用資本化額=74.02+2.25=76.27(萬元)。

　　⑥會計(jì)分錄如下

　　借在建工程　76.27

　　貸應(yīng)付利息　76.27