08年《初級會計實務》重點大題預測（二）

9.非貨幣性薪酬

⑴自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

例1某家電企業(yè)200名職工，其中生產(chǎn)人員170人，管理人員30名。企業(yè)用自己的產(chǎn)品每臺成本900元作福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品市價1000元，增值稅率17%。

借：生產(chǎn)成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900

制造費用

管理費用 (30×1000(1+17%)) 35100

貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利(200人×1000(1+17%))234000

同時：視同銷售 借：應付職工薪酬――非貨幣性福利234000

貸 主營業(yè)務收入 200000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)34000

借：主營業(yè)務成本(200人×900)180000

貸：庫存商品 180000

⑵將企業(yè)擁有的汽車、房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

例1某企業(yè)給20名經(jīng)理每人提供小氣車一輛，小汽車每輛每月計提折舊1000元;給高級管理人員5人每人租賃公寓一套月租金8000元。

借：管理費用 (20人×1000+5人×8000) 60000

制造費用

貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利 60000

同時計提折舊：

借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 ((20人×1000) 20000

貸：累計折舊 20000

10. 應交增值稅的核算

⑴計算應交增值稅(進項稅額)時注意：計算扣稅 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%

運費扣除率7%

廢舊物資扣除率13%

⑵“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

購進的貨物發(fā)生非常損失、改變用途(用于非應稅項目、福利、消費)其進項稅額通過

“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

3個典型業(yè)務

例1、庫存意外火災毀損外購原材料成本10000元稅金1700 。

借：待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益 11700

貸：原材料10000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700

例2企業(yè)建造廠房領用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

借：在建工程58500

貸：原材料 50000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8500

例3職工醫(yī)院領用領用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

借：應付職工薪酬――職工福利58500

貸：原材料 50000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8500

⑶視同銷售

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目(在建工程)、福利、消費，

將自產(chǎn)或委托加工或購買貨物用于 投資(長期股權(quán)投資)、分配給股東、贈送他人(營業(yè)外支出)。

例：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造俱樂部。該產(chǎn)品成本為200000元，計稅價格300000元增值稅率17%。

借： 在建工程 251000

長期股權(quán)投資

營業(yè)外支出

貸：庫存商品 200000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)5100

(4)交納增值稅：

借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷售

例：甲企業(yè)3月1日銷售商品10000件，每件商品價格20元(不含增值稅)，每件成本12元稅率17%;由于成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30;產(chǎn)品3月日1發(fā)出，購貨方3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。(注意條件)

(1) 借：應收帳款 210600

貸：主營業(yè)務收入(10000×20(1-10%)) 180000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 3060

借：主營業(yè)務成本 120000

貸：庫存商品 120000

(2)3月9日收到貨款

借：銀行存款 206388

財務費用 (180000+3060)×2%) 4212

貸：應收帳款 210600

12.支付手續(xù)費方式委托代銷商品的核算

⑴委托方支付代銷手續(xù)費 計入銷售費用。

⑵委托方收到代銷清單時確認收入。

⑶委托方核算順序：庫存商品→委托代銷商品→主營業(yè)務成本

例1、甲公司委托乙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本60元。合同約定乙公司按每件100元對外銷售，甲公司按售價10%向乙公司支付手續(xù)費，乙公司實際銷售100件。甲公司收到代銷清單。

委托方：

⑴發(fā)出代銷商品

借：委托代銷商品 (200 ×60) 12000

貸：庫存商品 12000

⑵委托方收到代銷清單時確認收入

借：應收帳款 11700

貸：主營業(yè)務收入 (100 件×100) 10000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700

⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本 (100件 ×60) 6000

貸：委托代銷商品 6000

⑷手續(xù)費

借：銷售費用 ( 10000×10%) 1000

貸：應收帳款 1000

⑸收到貨物

借：銀行存款 (11700-1000)10700

貸：應收帳款 10700

受托方：

⑴收到代銷商品

借：委托代銷商品 20000

貸：貸銷商品款 (200件×100) 20000

⑵對外銷售收到商品款

借：銀行存款 11700

貸：委托代銷商品(視同銷售)(100 件×100) 10000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1700

⑶收到增值稅專用發(fā)票 按購進商品處理

借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應付帳款 1700

⑷支付貨款計算代銷手續(xù)費

借：代銷商品款

應付帳款(稅款) 1700

貸：銀行存款

其他業(yè)務收入(手續(xù)費收入)1000

13.跨年度勞務收入的確認與核算――用完工百分比法確認(重點計算)

確認公式：

⑴本期確認的收入=勞務總收入×完工進度-以前期間已確認的收入

⑵本期確認的費用=勞務總成本×完工進度-以前期間確認的費用

(1)發(fā)生成本

借：勞務成本

貸：銀行存款

應付職工薪酬等

(2)預收款項

借：銀行存款

貸：預收帳款

(3)勞務轉(zhuǎn)收入

借：預收帳款

貸：主營業(yè)務收入

(4)同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本

借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本

14.資產(chǎn)負債表債務法下所得稅的計算和核算

納稅調(diào)整

(1)應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增項目-納稅調(diào)減項目

(2)應交所得稅額=應納稅所得額*33%

(3)分析遞延所得稅資產(chǎn)和負債的增減情況，確定所得稅費用

借：所得稅費用 [倒擠出的結(jié)果，則為當年確認的所得稅費用]

遞延所得稅資產(chǎn) [若減少，則貸記]

貸：應交稅費――應交所得稅 [應納稅所得額*33%]

遞延所得稅負債 [若減少，則借記]

(2) 所得稅費用轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤

貸：所得稅費用

(3)實繳所得稅

借：應交稅費――應交所得稅

貸：銀行存款

15.利潤的計算和分配(綜合題)

⑴營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

⑵利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

⑶凈利潤=利潤總額-所得稅費用

利潤的計算

(1) 結(jié)轉(zhuǎn)各項收入利得類科目

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

公允價值變動損益

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

(2) 結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

銷售費用

管理費用

財務費用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

(3) 所得稅費用轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤

貸：所得稅費用

利潤的分配

⑴利潤分配---未分配利潤貸方余額表示累計未分配利潤數(shù)額，借方數(shù)額表示累計未彌補的虧損額。

例1、D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)利潤200萬元，本年提取的法定盈余公積20萬元，宣告發(fā)放的股利80萬元。

(1) 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤 200

貸：利潤分配-未分配利潤 200

(2)提取法定盈余公積 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：利潤分配-提取法定盈余公積20

-應付現(xiàn)金股利80

貸：盈余公積20

應付股利80

(3)借：利潤分配-未分配利潤 100

貸：利潤分配-提取法定盈余公積20

-應付現(xiàn)金股利80

第七章成本核算――預測必考的計算題1道，出題范圍有：

1.輔助生產(chǎn)成本的分配――交互分配法

要點

1.交互分：對內(nèi)分配率= 原分配金額 / 內(nèi)外勞務總量

(你中有我，我中有你)

對外分配總成本 = 原分配金額+“我用別人的”?“別人用我的”

2.對外分： 對外分配率= 對外分配總成本 / 對外勞務數(shù)量

[練1]

供電和機修是兩個輔助生產(chǎn)車間，該月供電車間發(fā)生費用4 400元，機修車間發(fā)生費用19 500元。該月兩個輔助生產(chǎn)車間提供勞務情況如下：

部門 供電 機修 基本生產(chǎn)成本―甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本―乙產(chǎn)品 車間管理部門 廠部 總計

供電車間(度) 2000 6000 8000 5000 3000 24000

機修車間(小時) 3000 12000 1000 16000

要求：1.計算交互分配的分配率，以及相互分配的輔助生產(chǎn)成本;

2.計算對外分配的分配率，以及受益部門分配的輔助生產(chǎn)成本;

3.編制交互分配和對外分配的會計分錄

答案：

1.交互分配：

供電分配率= 4400/24000=0.1834元/度

機修分配率=19500/16000=1.2188元/小時

供電車間應負擔的機修費=3000小時×1.218元/小時=3656.4元

機修車間應負擔的電費=2000度×0.1834元/度=368.6元

供電對外分配總成本=4400+3656.4-368.6=7688元(四舍五入，取整)

機修對外分配總成本=19500+368.6-3656.4=16212.2元

交互分配分錄：

借：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 3656.4

生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機修 368.6

貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 368.6

生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機修 3656.4

2.對外分配：

供電分配率= 7688/(24000-2000)= 0.3495元/度

機修分配率= 16212.2/(16000-3000)= 1.2471元/小時

甲產(chǎn)品應負擔的電費= 6000×0.3495=2097元

乙產(chǎn)品應負擔的電費=8000×0.3495=2796元

車間管理部門應負擔的電費=5000×0.3495=1747.5元

廠部應負擔的電費=7688-2079-2796-1747.5=1047.5元(避免誤差，用倒擠)

車間管理部門應負擔的機修費= 12000×1.2471=14965元

廠部應負擔的機修費=16212.2-14965 =1247.2元(避免誤差，用倒擠)

對外分配分錄：

借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――甲 2097

――基本生產(chǎn)成本――乙 2796

制造費用 1747.5

管理費用 1047.5

貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 7688

借：制造費用 14965

管理費用 1247.2

貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機修 16212.2

[練2]

有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，2007年1月交互分配前供水車間發(fā)生生產(chǎn)費用90000元，應負擔供電車間的電費27000元;供水總量50萬噸(其中供電車間耗用5萬噸，基本生產(chǎn)車間35萬噸，行政管理部門10萬噸);2007年1月對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為( )元。

A.81 000 B.105 300 C.108 000 D.117 000

答案：C 90000+27000-[90000/50萬噸×5萬噸]=108 000元

2.制造費用的月末分配――(定額/機器)工時比例法

3.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配――約當產(chǎn)量比例法的運用

基本公式：本月完工成本=月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本 -月末在產(chǎn)品成本

例1、 某B產(chǎn)品單位工時定額400小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序，160小時工序，第二道工序240小時。假定各工序內(nèi)在在產(chǎn)品完工程度平均為50%。計算在產(chǎn)品完工程度。

第一道工序： (160×50%)÷400×100%=20%

第二道工序(160+240×50%)÷400×100%=70%

注意：如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計算。

例2、 某公司完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個，完工程度按50%計算;原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他成本按約當產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。

(1) 直接材料分配：一次投入，不必計算約當產(chǎn)量。

完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×3000=1200000(元)

在產(chǎn)品應負擔的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×400=160000(元)

(2) 直接人工成本分配

完工產(chǎn)品應負擔的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×3000= 600000(元

在產(chǎn)品應負擔的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×200= 40000(元)

(3) 制造費用的分配：

完工產(chǎn)品應負擔的制造費用 =640000÷(3000+400×50%)×3000=900000(元)

在產(chǎn)品應負擔的制造費用 =640000÷(3000+400×50%)×200=60000(元)

(4)C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1200000+600000+900000=2，700000(元)

C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160000+40000+60000= 260000(元)

借：庫存商品 2700000

貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本2700000

4.可比產(chǎn)品成本降低分析

可比產(chǎn)品降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本

可比產(chǎn)品降低率=可比產(chǎn)品降低額÷可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本

5.成本差異分析

(1)直接材料成本分析

材料消耗量變動的影響(量差)=(實際數(shù)量-計劃數(shù)量)×計劃價格

材料價格變動的影響(價差)=(實際價格-計劃價格)× 實際數(shù)量

(2)直接人工成本分析

單位產(chǎn)品所耗用工時變動的影響(量差)=(實際工時-計劃工時)×每小時計劃工資成本

每小時工資成本變動影響(價差)=(實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本)×實際工時