中級會計(jì)實(shí)務(wù):固定資產(chǎn)歷年試題解析五
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乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2003年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2003年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
(4)2004年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的銷售凈價(jià)為782萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
|
|
1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 |
|
5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
(5)2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬元。
(7)2005年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。(注：有了賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值的假定后，本題的債務(wù)重組的做法與新準(zhǔn)則一致)
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要求：
(1)編制2003年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。
(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。
(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2004年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會計(jì)分錄。
(9)計(jì)算2005年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示) (2006年)
【答案】
(1)編制2003年12月1日取得該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。
借：在建工程1172.5
貸：銀行存款1172.5
(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。
借：在建工程16.7
貸：原材料10
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7
應(yīng)付工資5
注：應(yīng)交稅金現(xiàn)為應(yīng)交稅費(fèi);應(yīng)付工資現(xiàn)為應(yīng)付職工薪酬;對于會計(jì)科目的變化，以后一般不單獨(dú)標(biāo)注。
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(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)計(jì)算2004年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
2004年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)
(5)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(萬元)，大于銷售凈價(jià)782萬元，故可收回金額為807.56萬元。
(6)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。
該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：
(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)
借：營業(yè)外支出185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64
(7)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(807.56-12.56)÷5÷2=79.5(萬元)
(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會計(jì)分錄。
借：在建工程728.06
累計(jì)折舊275.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64
貸：固定資產(chǎn)1189.2
(9)計(jì)算2005年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
該生產(chǎn)線的成本=728.06+122.14=850.2(萬元)
(10)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(850.2-10.2)÷8×4÷12=35(萬元)
(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)清理780.2
累計(jì)折舊70
貸：固定資產(chǎn)850.2
借：應(yīng)付賬款780.2
貸：固定資產(chǎn)清理780.2
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