中級會計實務:固定資產歷年試題解析四
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計算分析題:【例題1】丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：
(1)2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為350萬元，增值稅稅額為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。
(2)2001年12月31日，丙公司在對該設備進行檢查時發(fā)現其已經發(fā)生減值，預計可收回金額為321萬元;計提固定資產減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。
(3)2002年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。
(4)2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限為8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設備未發(fā)生減值。
(5)2004年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。
要求：
(1)編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄。
(2)計算2001年度該設備計提的折舊額。
(3)計算2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。
(4)計算2002年度該設備計提的折舊額。
(5)編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。
(6)編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。
(7)計算2004年度該設備計提的折舊額。
(8)計算2004年12月31日處置該設備實現的凈損益。
(9)編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示) (2005年)
【答案】答案：
(1)借：固定資產 411
貸：銀行存款(350+59.5+ 1.5) 411
(2)2001年度該機器設備折舊額=(411―15)/10=39.6(萬元)
(3)2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(411―39.6)―321=50.4(萬元)
借：營業(yè)外支出 50.4
貸：固定資產減值準備 50.4
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(4)2002年度該設備計提的折舊額=(321-15)/9=34(萬元)
(5)借：在建工程 287
累計折舊(39.6+34) 73.6
固定資產減值準備 50.4
貸：固定資產 411
(6)借：在建工程 25
貸：銀行存款 25
借：固定資產(287+25) 312
貸：在建工程 312
(7)2004年度該設備計提的折舊額=(312―16)/8=37(萬元)
(8)2004年12月31日該設備處置凈損失=312―27.75―37―10―30+3=210.25(萬元)
注：2003年折舊額=(312―16)/8×(9/12)=27.75(萬元)
(9)借：固定資產清理 247.25
累計折舊( 27.75+37) 64.75
貸：固定資產 312
借：銀行存款 (10+30) 40
貸：固定資產清理 40
借：固定資產清理 3
貸：銀行存款 3
借：營業(yè)外支出 210.25
貸：固定資產清理 210.25
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