9、2016年1o月，A建筑公司與B公司簽訂了一項總金額為1000萬元的建造合同，為其承建一棟簡易廠房。截至2016年年末實際發(fā)生工程成本400萬元，由于B公司發(fā)生嚴重虧損，不能履行合同規(guī)定的義務，A公司當年實際發(fā)生的工程成本400萬元預計無法收回。2016年年末，A建筑公司正確的會計處理是(　　)。(答案中金額單位用萬元表示)

　　A.借：主營業(yè)務成本400 貸：工程施工——合同毛利400

　　B.借：主營業(yè)務成本400 貸：主營業(yè)務收入400

　　C.借：主營業(yè)務成本400 工程施工——合同毛利600 貸：主營業(yè)務收入1000

　　D.借：主營業(yè)務成本600 工程施工——合同毛幣11400 貸：主營業(yè)務收入1000

　　【答案】A

　　【解析】因交易結果不能可靠確定，所以A公司不能采用完工百分比法確認收入。由于該公司當年實際發(fā)生的工程成本400萬元不能收回.在這種情況下，該公司應將400萬元確認為當年的費用，不確認收入。

　　10、甲公司為增值稅一般納稅人，2016年2月5日，甲公司以212萬元(含增值稅稅額12萬元)的價格購入一項商標權。為推廣該商標權，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用2萬元，上述款項均以銀行存款支付。甲公司取得誼項商標權的入賬價值為(　)萬元。

　　A.200

　　B.202

　　C.212

　　D.214

　　【答案】A

　　【解析】為推廣該商標權發(fā)生的廣告宣傳費計八當期損益，支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入商標權成本.故該項商標權八賬價值為200萬元(212-12)。

　　11、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。2016年計提產(chǎn)品保修費用100萬元，2016年實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用300萬元。假設產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以稅前抵扣，不考慮其他因素，當期遞延所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.75

　　D.25

　　【答案】A

　　【解析】預計負債的賬面價值=500+100-300=300(萬元);計稅基礎=300-300=0;賬面價值>計稅基礎，其差額為300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=300×25%=75(萬元)，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=75-125=-50(萬元)，所以遞延所得稅費用為50萬元。

　　12、A公司為建造一項固定資產(chǎn)于2016年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為10400萬元，每年年末支付利息，到期還本，實際年利率為5%。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用，建造工程于造工程于2016年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程2016年度發(fā)生的支出如下：(1)1月1日支出2400萬元;(2)6月1日支出3000萬元;(3)12月1日支出3000萬元;(4)12月31日支出1000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.3%。A公司2016年發(fā)生的借款費用應予資本化的金額為(　　)萬元。

　　A.520

　　B.289

　　C.304

　　D.730

　　【答案】C

　　13、某民間非營利組織2016年年初“非限定性凈資產(chǎn)”科目余額為100萬元。2016年年末有關科目貸方余額如下：“捐贈收入——非限定性收入”5000萬元、“會費收入——非限定性收入”1000萬元、“提供服務收入——非限定性收入”2000萬元、“政府補助收入——非限定性收入”800萬元、“商品銷售收入——非限定性收入”100萬元、“投資收益——非限定性收入”80萬元、“其他收入——非限定性收入”20萬元。有關科目借方余額如下：“業(yè)務活動成本”7000萬元、“管理費用”1 000萬元、“籌資費用”10萬元、“其他費用”90萬元。不考慮其他因素，2016年年末該民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.1000

　　C.1100

　　D.900

　　【答案】B

　　【解析】非限定性凈資產(chǎn)歷年積存余額=100+(5000+1000+2000+800+100+80+20)-(7000+1000+10+90)=1000(萬元)

　　14、2016年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為8.68元)，取得S公司100%的股權，并能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2014年以非同一控制下1企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并1日，S公司個別財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，A公司合并財務報表中的S公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為3500萬元(不含商譽)，公允價值為3600萬元，A公司合并財務報表中確認與S公司相關的商譽600萬元(未發(fā)生減值)。假定P公司和S公司同受A公司控制，不考慮相關稅費的影響。2016年6月30日，P公司取得S公司股權時確認的“資本公積一股本溢價”金額為(　　)萬元。

　　A.2600

　　B.3200

　　C.3100

　　D.2800

　　【答案】C

　　【解析】P公司取得S公司股權投資的初始投資成本=3500×100%+600=4100(萬元)，應確認“資本公積一股本溢價”的金額=4100-1000=3100(萬元)。

　　15、某租賃公司于2016年12月31日將公允價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給B公司。雙方簽訂合同，B公司租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B公司擔保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外擔保公司擔保金額為750萬元，租賃合同規(guī)定的租賃利率為3%(6個月)，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為1800萬元，B公司在租賃期開始日應記入“未確認融資費用”的金額為(　　)萬元。[(P/A，3%，8)=7.0197;(P/S，3%，8)=0.7874]

　　A.779.52

　　B.700

　　C.0

　　D.79.20

　　【答案】A

　　二、多項選擇題

　　1、下列關于可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有(　　)。

　　A.相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入投資收益

　　C.支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目

　　D.企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，該限售股權可劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。

　　2、下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)將被閑置

　　B.計劃提前處置固定資產(chǎn)

　　C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時

　　D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境在當期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

　　【答案】A,B,C,D

　　3、甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營決策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港元為記賬本位幣。2016年12月31日，甲公司對乙公司的長期應收款余額為1500萬港元，實質(zhì)上構成了對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，按照2016年12月31日即期匯率調(diào)整前的賬面余額為1260萬元人民幣，2016年12月31 日，即期匯率為1港元=0.82元人民幣。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.甲公司個別報表中應確認匯兌損失30萬元人民幣

　　B.甲公司個別報表中不應確認匯兌損失

　　C.甲公司合并報表中應確認其他綜合收益-30萬元人民幣

　　D.甲公司個別報表中確認的匯兌差額在合并報表中應轉入其他綜合收益

　　【答案】A,C,D

　　【解析】甲公司該項長期應收款個別報表中應確認匯兌損失=1260-1500×0.82=30(萬元人民幣)，合并報表中應將其轉入其他綜合收益，選項A、C和D正確。

　　4、下列收入中，屬于民間非營利組織收入的有(　　)。

　　A.捐贈收入

　　B.會費收入

　　C.事業(yè)收入

　　D.政府補助收入

　　【答案】A,B,D

　　【解析】事業(yè)收入屬于事業(yè)單位收入。

　　5、下列各項中，應轉入事業(yè)單位結余的有(　　)。

　　A.上級補助收入

　　B.財政補助收入

　　C.附屬單位上繳收入

　　D.其他收入中的非專項資金收入

　　【答案】A,C,D

　　【解析】財政補助收入應轉入財政補助結轉科目。

　　6、甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其持有乙公司80%的股份，乙公司注冊地為美國。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，乙公司以美元作為記賬本位幣。下列關于甲公司編制合并財務報表時會計處理的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目列示

　　B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示

　　C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表

　　D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權益項目下列示

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項A，長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表其他綜合收益項目中反映;選項B，甲公司應收乙公司款項和甲公司應付乙公司款項在編制合并報表時已經(jīng)全部抵銷了，不在合并報表中列示;選項C，折算乙公司報表時，只有資產(chǎn)和負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。

　　7、下列有關“研發(fā)支出”科目的會汁核算.表述正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目

　　B.期末，企業(yè)應將費用化支出金額，借記“管理費用”科日，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目

　　C.研發(fā)項日成功前“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額列示于資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目

　　D.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應將“研發(fā)支出——資本化支出”的余額，轉入“無形資產(chǎn)”科目

　　【答案】A,B,C,D

　　8、下列經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理方法中正確的有(　　)。

　　A.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，應按合同約定收款時間分期確認收入

　　B.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用應計入制造費用

　　C.以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的公允價值確認主營業(yè)務收入

　　D.采用固定價格售后回購方式融入資金的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用

　　【答案】C,D

　　【解析】選項A，應按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(即現(xiàn)值或現(xiàn)銷價格)在發(fā)出商品時一次確認為主營業(yè)務收入;選項B，生產(chǎn)車間發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用應計入管理費用。

　　9、資產(chǎn)負債表目，有關應付債券和持有至到期投資的核算方法，正確的有(　　)。

　　A.對于到期一次還本付息的應付債券，應按期初攤余成本和實際利率計算確定應付債券的利息費用

　　B.對于分期付息、一次還本的應付債券，應于資產(chǎn)負債表日，將按期初攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，與按票面利率計算確定的應付未付利息的差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目

　　C.對于分期付息、到期一次還本的持有至到期投資，應按期初攤余成本和實際利率計算確定的債券的利息收入，與按票面利率計算確定的應收利息金額的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目

　　D.企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費用，計入財務費用或在建工程，取得投資的企業(yè)所發(fā)生的交易費用，計入投資收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】取得投資作為持有至到期投資的，交易費用計入其投資成本。

　　10、關于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的對價，下列會計處理中正確的有(　)。

　　A.政府通過招標定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)。政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應當按照收入確認的原則進行會計處理

　　B.政府通過招標定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應當將取得的對價確認為遞延收益，自該無形資產(chǎn)可供使用時起，逐期計入以后各期的收益

　　C.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應確認為遞延收益.自該軟件可供使用時起.逐期計入以后各期的收益

　　D.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應確認為主營業(yè)務收入

　　【答案】A,C

　　三、判斷題

　　1、當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，應沖減以前期間確認的“資本公積—其他資本公積”。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，應沖減以前期間確認的“其他權益工具”。

　　2、企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提的資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】本題該種情況屬于濫用會計政策，并未體現(xiàn)謹慎性要求。

　　3、債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組、債務人改組、借新債還舊債屬于準則所規(guī)范的債務重組范圍。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組、債務人改組、債務人借新債償舊債等，不屬于債務重組。

　　4、采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益;可供出售權益工具投資后的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。(　　)

　　【答案】對

　　5、民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時，只能從限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉為限定性凈資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產(chǎn)轉入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　6、會計政策變更只需調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表和利潤表。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】還要調(diào)整所有者權益變動表及附注。

　　7、企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，在后續(xù)會計期間允許轉回至損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益，但企業(yè)可以在權益范圍內(nèi)轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。

　　8、財政補助結余資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】財政補助結轉資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金;財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。

　　9、固定資產(chǎn)期末按賬面價值與可收回金額孰低計量。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】因固定資產(chǎn)減值準備持有期間不可轉回，所以期末按賬面價值與可收回金額孰低計量。

　　10、已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。(　　)

　　【答案】錯

　　四、計算分析題

　　1、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。有關資料如下：資料一：2×13年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，年租金為不含稅2400萬元，每季度初支付并開具增值稅專用發(fā)票。

　　2×13年12月31日為租賃期開始日。該辦公樓原值為48000萬元(不考慮土地使用權價值)、辦公樓預計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折舊1200萬元，未計提減值準備。辦公樓的預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

　　資料二：2×14年1月2日收到第一季度的租金666萬元，開具增值稅專用發(fā)票，價款為600萬元，增值稅稅額為66萬元;年末支付辦公樓的修理費用2萬元。假定按月確認收入并計提折舊，稅法對該資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、預計凈殘值和會計規(guī)定一致。不考慮除所得稅以外的其他因素。

　　資料三：假定(一)，2×16年12月31日租賃期滿后收回，當日達到自用狀態(tài)。

　　資料四：假定(二)，2×16年12月31日租賃期滿后將其直接對外出售，并開具增值稅專用發(fā)票，不含稅售價為60000萬元，增值稅銷項稅額為6600萬元，當13收到全部價款，并辦理產(chǎn)權轉移手續(xù)。

　　資料五：假定(三)，2×16年12月31日租賃期滿后收回，為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對辦公樓進行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將辦公樓出租給丙公司，隨即進入改擴建工程。2×17年3月31口，辦公樓改擴建工程完工，并取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價款2000萬元，增值稅的進項稅額220萬元，均以銀行存款支付。工程完工的同時出租給丙公司。

　　資料六：假定(四)，2×15年1月1日，甲公司認為，出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量。2×14年12月31日，該辦公樓的公允價值為60000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2×13年12月31日將辦公樓轉為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　(2)編制2×14年1月收到租金、確認租金收入、計提折舊的會計分錄，并計算2×14年末資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目的列報金額。

　　(3)編制2×14年支付辦公樓修理費用的會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料三假定(一)，編制有關租賃期滿后將該投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)的會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，編制有關租賃期滿后將辦公樓出售的會計分錄。

　　(6)根據(jù)資料五假定(三)，編制2×16年12月31日至2×17年3月31日與改擴建有關的會計分錄。

　　(7)根據(jù)資料六假定(四)，編制2×15年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1) 借：投資性房地產(chǎn)48000

　　累計折舊1200

　　貸：固定資產(chǎn)48000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊1200

　　(2)借：銀行存款666

　　貸：預收賬款600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)66

　　借：預收賬款200

　　貸：其他業(yè)務收入200

　　借：其他業(yè)務成本100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(48000/40/12)100

　　2×14年末資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目列報金額=48000-1200-100×12=45600(萬元)

　　(3)借：其他業(yè)務成本2

　　貸：銀行存款2

　　(4)借：固定資產(chǎn)48000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　累計折舊4800

　　(5)借：銀行存款66600

　　貸：其他業(yè)務收入60000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6600

　　借：其他業(yè)務成本43200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　(6)①投資性房地產(chǎn)轉入改擴建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建43200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　?、诎l(fā)生支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建2000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)220

　　貸：銀行存款2220

　　③改擴建工程完工：

　　借：投資性房地產(chǎn)45200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建45200

　　(7)借：投資性房地產(chǎn)——成本60000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(1200+100×12)2400

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　遞延所得稅負債(14400×25%13600

　　盈余公積(14400×75%×10%)1080

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：(1)經(jīng)相關部門批準，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券2000萬份，每份面值為100元?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自2016年1月1日起至2018年12月31日止;可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉換公司債券自發(fā)行之日起每年支付一次利息，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即2016年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即自發(fā)行次年起每年的l月1日;可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至2016年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2016年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。

　　(3)2017年1月1日，甲公司支付2016年度可轉換公司債券利息3000萬元。

　　(4)2017年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　?、偌坠緦l(fā)行的可轉換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債。

　?、诩坠景l(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。

　　③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量。

　?、懿豢紤]所得稅影響。

　?、菘紤]發(fā)行費用后的實際年利率為6.59%。

　?、?P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成分和權益成分的公允價值。

　　(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發(fā)行費用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成分2016年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2016年度利息費用的會計分錄。

　　(5)計算甲公司可轉換公司債券負債成分2017年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認2017年上半年利息費用的會計分錄。

　　(6)編制甲公司2017年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)負債成分的公允價值=200000×1.5%X0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(萬元)，權益成分公允價值=200000-178508.2=21491.8(萬元)。

　　(2)負債成分應分攤的發(fā)行費用=178508.2÷200000×3200=2856.13(萬元);

　　權益成分應分攤的發(fā)行費用=3200-2856.13=343.87(萬元)。

　　(3)借：銀行存款l96800

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整)24347.93

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)200000

　　其他權益工具21147.93

　　(4)2016年12月31日該可轉換公司債券的攤余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(萬元)。

　　借：在建工程11575.47(175652.07×6.59%)

　　貸：應付利息3000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整)8575.47

　　2017年1月1日

　　借：應付利息3000

　　貸：銀行存款3000

　　(5)2017年6月30日該可轉換公司債券的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000X2%÷2=188297.84(萬元)。

　　借：財務費用6070.30(184227.54×6.59%÷2)

　　貸：應付利息2000(200000×2%÷2)

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整)4070.30

　　(6)借：應付債券—可轉換公司債券(面值)200000

　　其他權益工具21147.93

　　應付利息2000

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整)11702.16(24347.93-8575.47-4070.30)

　　股本20000

　　五、綜合題

　　1、甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關資料如下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有乙公司股份。交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懭〉猛顿Y日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元;當日，該固定資產(chǎn)公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值

　　資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權投資的80%出售給非關聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權投資的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2013年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關會計分錄。

　　(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關會計分錄。

　　(“長期股權投資”“可供出售金融資產(chǎn)”科目應寫出必要的明細科目)

　　【答案】

　　(1)甲公司對乙公司的股權投資，應該采用權益法核算。 借：長期股權投資——投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 3500500

　　借：長期股權投資——投資成本 {[16000+(480-400)]×30%-4500}324

　　貸：營業(yè)外收入 324

　　(2)甲公司2013年應確認的投資收益=[6000-(480-400)/4-(1200-900)×50%]×30%=1749(萬元)

　　甲公司2013年應享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200×30%=60(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整 1749

　　——其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)甲公司2014年初處置部分股權對營業(yè)利潤的影響金額=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)

　　借：銀行存款 5600

　　貸：長期股權投資——投資成本 [(4500+324)×80%]3859.2

　　——損益調(diào)整 (1749×80%)1399.2

　　——其他綜合收益 (60×80%)48

　　投資收益 293.6

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1400

　　貸：長期股權投資——投資成本 [(4500+324)×20%]964.8

　　——損益調(diào)整 (1749×20%)349.8

　　——其他綜合收益 (60×20%)12

　　投資收益 73.4

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)①6月30日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　?、?2月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失 (1400-800)600

　　貸：其他綜合收益 100

　　他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 500

　　(5)借：銀行存款780

　　投資收益20

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 500

　　——公允價值變動 100

　　2、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內(nèi)部交易或事項如下：資料一：2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關聯(lián)方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元、資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2000萬元尚未收回，計提了壞賬準備100萬元。

　　③7月1日，甲公司將其一項專利權以1200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該項專利權的原價為1000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。

　?、芤夜井斈陮崿F(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄以及與該項投資直接相關的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄)。

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄)。

　　【答案】

　　(1)借：長期股權投資 4800 貸：投資收益 4800

　　借：投資收益 2400

　　貸：長期股權投資 2400

　　借：長期股權投資 320

　　貸：其他綜合收益 320

　　借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　本公積 4800

　　盈余公積 (1200+600)1800

　　未分配利潤——年末 (11000+6000-600-3000)13400

　　其他綜合收益 40

　　貸：長期股權投資 (18400+4800-2400+320)21120

　　少數(shù)股東權益 5280

　　借：投資收益 4800

　　少數(shù)股東損益 1200

　　未分配利潤——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 3000

　　未分配利潤——年末 13400

　　(2)①借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成 本 1760

　　存貨 240

　　借：存貨 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　借：應付賬款 2000

　　貸：應收賬款 2000

　　借：應收賬款 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　?、诮瑁籂I業(yè)外收入 700

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　借：無形資產(chǎn) 70

　　貸：管理費用 70

　　(3)①借：未分配利潤——年初 240

　　貸 ：營業(yè)成本 240

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：未分配利潤——年初 100

　　②借：未分配利潤——年初 700

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　借：無形資產(chǎn) 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：無形資產(chǎn) 140