2017中級會計職稱《中級會計實務》考前30天試題及答案(1)

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　　11[單選題] 2016年6月1日，甲建筑公司與A公司簽訂一項固定造價建造合同，承建A公司的一幢辦公樓，預計2017年12月31日完工;合同總金額為12000萬元，預計總成本為10000萬元。2016年11月20日，因合同變更而增加的收入500萬元。截至2016年12月31日，甲建筑公司實際發(fā)生合同成本4000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，不考慮相關稅費，甲建筑公司2016年度對該項建造合同應確認的收入為(　　)萬元。

　　A.3000

　　B.4800

　　C.5000

　　D.5300

　　參考答案：C

　　參考解析：該建造合同的結果能夠可靠地估計，甲建筑公司應按完工百分比法確認收入。合同完工進度=4000÷10000=40%;合同總收入=12000+500=12500(萬元);2013年度對該項建造合同確認的收入=12500×40%=5000(萬元)。

　　12[單選題] 甲公司于2016年發(fā)生經營虧損5000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年內能夠產生的應納稅所得額為3000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項，則甲公司2016年就該事項的所得稅影響.應確認(　　)。

　　A.遞延所得稅資產1250萬元

　　B.遞延所得稅負債1250萬元

　　C.遞延所得稅資產750萬元

　　D.遞延所得稅負債750萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：甲公司預計在未5年不能產生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應該以能夠抵扣的應納稅所得額為限，計算當期應確認的遞延所得稅資產：當期應確認的遞延所得稅資產=3000×25%=750(萬元)。

　　13[單選題] 下列業(yè)務的核算中，體現會計信息質量實質重于形式要求的是(　　)。

　　A.計提無形資產減值準備

　　B.應收票據貼現

　　C.融資租入固定資產

　　D.債務重組

　　參考答案：C

　　參考解析：融資租入固定資產作為自有固定資產核算體現的是實質重于形式原則。

　　14[單選題] 某公司于2014年12月31日對其下屬的某酒店進行減值測試。該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的，貸款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司擬于2016年3月對酒店進行全面改造，預計發(fā)生改造支出2000萬元，改造后每年可增加現金流量1000萬元。酒店有30%的顧客是各子公司人員，對子公司人員的收費均按低于市場價30%的折扣價結算。公司為減值測試目的而預測酒店未來現金流量時，下列處理中，正確的是(　　)。

　　A.將改造支出2000萬元調減現金流量

　　B.將每年600萬元的貸款利息支出調減現金流量

　　C.將改造后每年增加的現金流量1000萬元調增現金流量

　　D.將向子公司人員的收費所導致的現金流入按照市場價格預計

　　參考答案：D

　　參考解析：預計資產未來現金流量應當考慮的因素：(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;(4)內部轉移價格應當予以調整。所以，D選項正確。

　　15[單選題] 下列關于無形資產處置的說法中，正確的有(　　)。

　　A.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期營業(yè)外支出

　　B.企業(yè)出售無形資產的，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益

　　C.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，也應按原預定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產獲得的租金收入應通過其他業(yè)務收入來核算

　　參考答案：D

　　參考解析：研究費用應該計入當期損益，開發(fā)階段的費用符合資本化的應計入無形資產成本中去。

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　　二、多項選擇題(每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　16[多選題] 下列有關固定資產的說法中，正確的有(　　)。

　　A.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產

　　B.與固定資產有關的后續(xù)支出均應當在發(fā)生時計入當期損益

　　C.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

　　D.自行建造固定資產的成本，由建造該項資產辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構成

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期管理費用等。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。

　　17[多選題] 下列關于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用

　　B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用

　　C.出售外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益

　　D.出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入其他綜合收益

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項D，出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益。

　　18[多選題] 下列關于離職后福利計劃的相關說法，正確的是(　　)。

　　A.離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃

　　B.設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃

　　C.設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃

　　D.預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內支付全部應繳存金額的設定提存計劃，企業(yè)應當將全部應繳存金額的金額計量應付職工薪酬

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項D不正確，根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照職工薪酬準則規(guī)定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。

　　19[多選題] 下列有關股份支付的說法中，正確的是(　　)。

　　A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

　　B.股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易

　　C.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

　　D.股份支付的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：股份支付僅限于企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易，不包含企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易。

　　20[多選題] 下列項目中，屬于費用要素內容的有(　　)。

　　A.主營業(yè)務成本

　　B.其他業(yè)務成本

　　C.營業(yè)外支出

　　D.利潤分配支出

　　參考答案：A,B

　　參考解析：會計要素中的“費用”，是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費，包括兩個方面內容：一是營業(yè)成本;二是期間費用，不包括營業(yè)外支出和利潤分配支出。

　　21[多選題] 下列各項中，不應計人固定資產成本的有(　　)。

　　A.生產車間固定資產進行日常修理發(fā)生的人工費用

　　B.固定資產(機器設備)安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅

　　C.固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息

　　D.固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項A應計入當期管理費用;選項B可以抵扣;選項C應計入當期財務費用。

　　22[多選題] 下列關于固定資產減值的表述中，不符合會計準則規(guī)定的是(　　)。

　　A.預計固定資產未來現金流量應當考慮與所得稅收付相關的現金流量

　　B.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現金流量現值低于其賬面價值的，應當計提減值

　　C.在確定固定資產未來現金流量現值時，應當考慮將來可能發(fā)生的與改良有關的預計現金流量的影響

　　D.單項固定資產本身的可收回金額難以有效估計的，應當以其所在的資產組為基礎確定可收回金額

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項A，預計固定資產未來現金流量時，不需要考慮與所得稅收付相關的現金流量;選項B，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額;‘選項C，在確定固定資產未來現金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量;選項D，在企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　23[多選題] 下列關于金融資產后續(xù)計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.貸款和應收貸款應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C.交易性金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　D.可供出售金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　參考答案：A,B

　　參考解析：貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項A和選項B正確;交易性金融資產和可供出售金融資產按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費用，選項C和選項D不正確。

　　24[多選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年10月委托外單位加工材料(非金銀首飾)一批，原材料價款80000元。11月加工完畢，全部收回，收回加工后的材料用于直接以不高于受托方的計稅價格銷售。支付加工費用4000元(不含稅)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額680元，由受托方代收代繳的消費稅為1000元，假如長江公司原材料按實際成本核算。根據上述資料，長江公司的會計處理有(　　)。

　　A.借：委托加工物資80000 貸：原材料80000

　　B.借：委托加工物資4000 貸：銀行存款4000

　　C.借：應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額)680 貸：銀行存款680

　　D.借：庫存商品84000 貸：委托加工物資84000

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：委托方將委托加工應稅消費品收回后，直接以不高于受托方的計稅價格對外銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，收回的商品成本=80000+4000+1000=85000(元)。

　　25[多選題] 甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，對該股權投資采用權益法核算。2016年10月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關聯(lián)方，取得價款900萬元。相關手續(xù)于當日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為1600萬元，其中投資成本1300萬元，損益調整為150萬元，其他綜合收益為100萬元(性質為被投資單位的可供出售金融資產的累計公允價值變動)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動為50萬元。剩余股權的公允價值為900萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司出售50%股權，下列會計處理中正確的有()。

　　A.應結轉其他綜合收益100萬元

　　B.應結轉資本公積——其他資本公積25萬元

　　C.剩余股權部分應確認可供出售金融資產900萬元

　　D.應確認投資收益350萬元

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：處置時應將全部其他綜合收益和資本公積(其他資本公積)轉入投資收益，選項A正確，選項B錯誤;可供出售金融資產按照公允價值計量，選項C正確;應確認投資收益=處置收益(900-1600×50%)+其他綜合收益轉入100+資本公積(其他資本公積)轉入50+可供出售金融資產公允價值與剩余投資賬面價值的差額100(900-1600×50%)=350(萬元)，選項D正確。

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　　26[多選題] 下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有(　　)。

　　A.企業(yè)持有的交易性金融資產在資產負債表日的公允價值變動

　　B.企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元

　　C.企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為100萬元，按稅法規(guī)定，開發(fā)階段支出形成無形資產，要按照無形資產成本的150%攤銷

　　D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

　　參考答案：B,D

　　參考解析：選項A，按稅法規(guī)定，對于交易性金融資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，因此計稅基礎與賬面價值不相等;選項B，企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以預計負債的計稅基礎=賬面價值-0，即計稅基礎=賬面價值;選項C，賬面價值為100萬元，計稅基礎=100×150%=150，計稅基礎與賬面價值不相等;選項D，稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當期應納稅所得額，因此預收賬款的賬面價值等于計稅基礎。

　　27[多選題] 甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1500萬元?，F因甲企業(yè)財務困難，于2014年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2017年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息525萬元，本金減至1200萬元，利息按年支付。則甲企業(yè)和某銀行債務重組的會計處理正確的有(　　)。

　　A.甲企業(yè)重組E1應付債務的賬面價值2025萬元

　　B.甲企業(yè)將來應付金額是1200萬元

　　C.某銀行重組日應收債權賬面余額2025萬元

　　D.某銀行將來應收金額1452萬元

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：銀行將來應收金額=1200(萬元)，不包括未來的利息，選項D不正確。

　　28[多選題] 下列項目屬于投資性房地產的有(　　)。

　　A.已出租的建筑物

　　B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　C.已出租的土地使用權

　　D.持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》規(guī)定，下列項目屬于投資性房地產：(1)已出租的建筑物;(2)已出租的土地使用權;(3)持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

　　29[多選題] 下列關于或有事項的處理正確的有(　　)。

　　A.因或有事項而確認的負債應通過“預計負債”或“應付職工薪酬”科目核算

　　B.極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債也應予以披露

　　C.對于因或有事項形成的潛在資產，應當分別不同情況確認或披露

　　D.對于因或有事項形成的潛在資產，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導致未來經濟利益流入企業(yè)

　　參考答案：A,D

　　參考解析：極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不應予以披露，選項B不正確;對于因或有事項形成的潛在資產不應當確認，很可能流入的應該披露。選項C不正確。

　　30[多選題] 下列各因素中，構成事業(yè)單位固定資產成本的有(　　)。

　　A.購買價款

　　B.交付使用前發(fā)生的歸屬于固定資產的運輸費、裝卸費

　　C.安裝調試費

　　D.專業(yè)人員服務費

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：對于由財政直接支付購置固定資產的款項，事業(yè)單位應借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金”，同時借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”。

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　　三、判斷題(請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)

　　31[判斷題] 投資企業(yè)對其實質上控制被投資企業(yè)進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。()

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：投資企業(yè)對其實質上控制被投資企業(yè)的長期股權投資，在個別財務報表中應采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　32[判斷題] 事業(yè)單位按收付實現制確認收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據注明的金額進行計量。

　　33[判斷題] 按照會計準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產范圍包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用、可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等除了固定資產之外的其他資產。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：新準則規(guī)定擴大到資本化條件的資產，包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用、可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等。

　　34[判斷題] 融資租入的固定資產均應當按租賃期與固定資產尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：融資租入的固定資產如能合理確定租賃期滿時能取得租賃資產所有權的，應按固定資產尚可使用年限計提折舊;如不能合理確定租賃期滿時能取得租賃資產所有權的，應當按租賃期與固定資產尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。

　　35[判斷題] 在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅后利率。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　36[判斷題] 以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值高于重組后債權賬面價值和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：已修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日是不確認或有應收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。

　　37[判斷題] 在建工程全部報廢或毀損的，應將其凈損失直接計入當期的營業(yè)外支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)計入繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用;不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。

　　38[判斷題] A公司購入B公司5%的股份，買價3200元，其中含有已宣告發(fā)放，但尚未領取的現金股利800元。A公司取得長期股權投資的成本為3200元。()

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：無論是采用企業(yè)合并方式還是其他方式取得長期股權投資，支付的價款或對價中包含的、被投資單位已經宣告發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。A公司取得長期股權投資的成本為2400元(3200-800)。

　　39[判斷題] 在無形資產的攤銷期內，當無形資產的賬面價值低于其重新估計后的殘值時，該無形資產應停止攤銷，以后期間均不再恢復攤銷。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：當重新估計的殘值降至低于賬面價值時，需要恢復攤銷。

　　40[判斷題] 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，資產負債表日不改變其記賬本位幣金額。

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　　41[判斷題] 預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)將來從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額，即預計凈殘值是個現值的概念。

　　42[判斷題] 公司回購股份形成庫存股用于職工股權激勵的，在職工行權購買本公司股份時，所收款項和等待期內根據職工提供服務所確認的相關資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應計入營業(yè)外收支。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：應將差額計入資本公積(股本溢價)。

　　43[判斷題] 長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在按合同約定的收款日起確認收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　44[判斷題] 可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照票面利率計算確認。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

　　45[判斷題] 利息收入金額按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和適用利率計算確定。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：企業(yè)應在資產負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

　　46[判斷題] 企業(yè)在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間取得確鑿證據，表明某項資產在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：應作為調整事項處理。

　　47[判斷題] 企業(yè)以回購股票形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現金結算的股份支付。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：權益結算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。企業(yè)回購股票獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付。

　　48[判斷題] 在借款費用允許資本化的期間內發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，不能計入以該專門借款所購建固定資產的成本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：外幣專門借款匯兌差額在借款費用資本化期間要資本化，應當計入符合資本化條件的資產成本。

　　49[判斷題] 在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　參考解析：為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　50[判斷題] 總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應將分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的工程款項計入累計實際發(fā)生的合同成本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該支出沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。

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　　四、計算分析題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　51[簡答題]

　　甲公司為上市公司，于2014年1月1日銷售給乙公司產品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率為17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2014年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以現金償還債務100萬元。

　　(2)乙公司以設備兩臺抵償部分債務，設備賬面原價為350萬元，已提折舊為100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。設備已于2014年12月31日運抵甲公司。

　　(3)乙公司以A、B兩種產品抵償部分債務，A、B產品賬面成本分別為150萬元和80萬元，公允價值(計稅價格)分別為200萬元和100萬元，增值稅稅率為17%。產品已于2014年12月31日運抵甲公司。

　　(4)將上述債務中的600萬元轉為乙公司200萬股普通股，每股面值1元，每股市價均為3元。假定乙公司已于2014年12月31日辦妥相關手續(xù)。

　　(5)甲公司同意免除乙公司剩余債務的20%并延期至2016年12月31日償還，并從2015年1月1日起按年利率4%(等于實際利率)計算利息。但如果乙公司從2015年起，年實現利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4%計算利息。假設乙公司的或有應付款項符合預計負債的確認條件。乙公司2015年實現利潤總額220萬元，2016年實現利潤總額150萬元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：分別對甲公司和乙公司債務重組進行會計處理。

　　參考解析：(1)甲公司會計處理。重組后債權的人賬價值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬元)

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產 280

　　庫存商品——A 200

　　——B 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (580×17%)98.60

　　長期股權投資——乙公司 600

　　應收賬款——債務重組 769.12

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 192.28

　　貸：應收賬款 2340

　　第一年收取利息時：

　　借：銀行存款 38.46

　　貸：財務費用 (769.12×5%)38.46

　　第二年收回款項時：

　　借：銀行存款 799.88

　　貸：應收賬款——債務重組 769.12

　　財務費用 (769.12×4%)30.76

　　(2)乙公司會計處理。

　　重組后債務的人賬價值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬元)

　　預計負債=769.12×(5%-4%)×2=15.38(萬元)

　　乙公司(債務人)有關分錄如下：

　　借：固定資產清理 240

　　累計折舊 100

　　固定資產減值準備 10

　　貸：固定資產 350

　　借：應付賬款 2340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產清理 240

　　主營業(yè)務收入 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 98.60

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　應付賬款——債務重組 769.12

　　預計負債 15.38

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得柏

　　——債務重組利得 176.90

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