2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷二

　　【摘要】2017年中級會計職稱考試時間將于9月9日舉行，考生已進入的第二輪提高階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生提前熟悉考試試題及測試基礎知識點特整理并發(fā)布“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷二”以下內(nèi)容詳為《中級會計實務》測試試題，希望考生從考點練習掌握相關內(nèi)容，供練習，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、發(fā)行方贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額借記或貸記(　　)科目。

　　A.財務費用

　　B.資本公積

　　C.其他權益工具

　　D.其他綜合收益

　　【答案】A

　　【答案】發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

　　2、下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的各事項中，不應調(diào)整報告年度財務報表相關項目金額的是(　　)。

　　A.董事會制定的財務報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積的提取

　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在舞弊

　　C.資產(chǎn)負債表日后未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認預計負債不同

　　D.董事會制定的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利的分配

　　【答案】D

　　【答案】選項A，董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積提取屬于調(diào)整事項;選項B，發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在舞弊屬于調(diào)整事項;選項C，資產(chǎn)負債表日后未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認預計負債不同屬于調(diào)整事項;選項D，董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利的分配屬于非調(diào)整事項。

　　3、甲公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借人2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2015年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，并于當日預付1000萬元工程款，廠房實體建造工作也于當日開始。該工程因發(fā)生勞動糾紛在2015年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工，預計工期為2年。2015年將閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.3%，該項建造工程在2015年度應予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.14

　　B.20

　　C.84

　　D.42

　　【答案】A

　　【答案】本題中開始資本化的時點為2015年7月1日，因勞動糾紛導致非正常中斷且連續(xù)超過三個月，資本化期間只有2個月(7月份和12月份)。所以該項廠房建造工程在2015年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×0.3%×2=14(萬元)。

　　4、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是(　　)。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【答案】選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助;選項B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　5、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應貸記的會計科目是(　　)。

　　A.預提費用

　　B.預計負債

　　C.盈余公積

　　D.專項儲備

　　【答案】D

　　【答案】高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應當計人相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時貸記“專項儲備”科目。

　　6、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關的價值變動中，應當直接計入發(fā)生當期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的增加

　　B.購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用

　　C.可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

　　D.以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升

　　【答案】C

　　【答案】選項A，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的增加計入其他綜合收益;選項B，購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入初始投資成本;選項C，可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回計入資產(chǎn)減值損失;選項D，以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升計人其他綜合收益。

　　7、下列關于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準則規(guī)定的是(　　)。

　　A.預計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮與所得稅收付相關的現(xiàn)金流量

　　B.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應當計提減值準備

　　C.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當考慮將來可能發(fā)生的與改良有關的預計現(xiàn)金流量的影響

　　D.單項固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計的，應當以其所在的資產(chǎn)組為基礎確定其可收回金額

　　【答案】D

　　【答案】選項A，不需要考慮與所得稅收付相關的現(xiàn)金流量;選項B，公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中有一項高于資產(chǎn)賬面價值，則不需要對資產(chǎn)計提減值準備;選項C，不需要考慮與改良有關的預計現(xiàn)金流量。

　　8、下列關于事業(yè)單位對固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.增加事業(yè)支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業(yè)基金

　　D.減少非流動資產(chǎn)基金

　　【答案】D

　　【答案】事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，選項D正確。
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　　9、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【答案】選項A，增值稅出口退稅實際上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助;選項B和C，企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產(chǎn)，不屬于政府補助。

　　10、2015年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺設備為對價，取得乙公司25%股權。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發(fā)行股票支付傭金和手續(xù)費400萬元。作為對價的設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值40000萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮增值稅等其他因素，甲公司取得該項長期股權投資初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.10000

　　B.10400

　　C.11600

　　D.11200

　　【答案】D

　　【答案】甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。

　　11、2014年1月1日，甲公司購買一項當日發(fā)行的債券，該債券年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，該債券在第5年年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實際年利率為6.96%。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至105萬元。2015年年末該債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.105

　　D.100.40

　　【答案】D

　　【答案】持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量，不考慮公允價值;2014年年末持有至到期投資攤余成本=95+95×6.96%-4=97.61(萬元);2015年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+97.61×6.96%-4=100.40(萬元)。

　　12、在不涉及補價的情況下，下列各項交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　　)。

　　A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

　　B.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機器設備

　　C.以擁有的股權投資換入專利技術

　　D.以應收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資

　　【答案】C

　　【答案】選項A，應付票據(jù)屬于一項負債;選項B和D，持有至到期投資和應收賬款都是貨幣性資產(chǎn)，因此選項A、B和D均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　13、下列有關投資性房地產(chǎn)會計處理方法的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但滿足一定條件時也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

　　B.對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，通常情況下企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，作為會計政策變更處理

　　【答案】B

　　【答案】選項B不正確，企業(yè)一般情況下只能采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　14、甲公司擁有一棟辦公使用寫字樓，2015年6月30日，甲公司將該寫字樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為400萬元，租期3年。當日該寫字樓的賬面余額為2500萬元，已計提折舊1000萬元，公允價值為1800萬元。2015年年底，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2400萬元。假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不考慮其他因素，則該項業(yè)務對甲公司2015年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.-100

　　C.800

　　D.600

　　【答案】C

　　【答案】該項業(yè)務對甲公司2015年度損益的影響金額=(2400-1800)+400/2=800(萬元)。

　　15、甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為200萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為190萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為5萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的人賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.205

　　C.195

　　D.190

　　【答案】C

　　【答案】甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=190+5=195(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列關于固定資產(chǎn)會計處理表述中正確的有(　　)。

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本

　　C.使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備

　　D.預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應終止確認

　　【答案】B,C,D

　　【答案】未投入使用的、不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，選項A不正確。

　　2、下列各項會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)合并形成的商譽應確認為無形資產(chǎn)

　　B.計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時應予轉(zhuǎn)回

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產(chǎn)

　　【答案】C,D

　　【答案】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)，選項A錯誤;無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回，選項B錯誤。

　　3、下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.合同變更形成的收入不屬于合同收入

　　B.工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入

　　C.建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入

　　D.建造合同的結(jié)果能可靠估計的，但建造合同預計總成本超過合同總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用

　　【答案】B,C,D

　　【答案】選項A，合同變更形成的收入應當計入合同收入。

　　4、下列關于判斷投資方是否對被投資方擁有權力的表述正確的有(　　)。

　　A.權力表明投資方主導被投資方相關活動的現(xiàn)時能力，并要求投資方實際行使其權力

　　B.權力是一種實質(zhì)性權利，而不是保護性權利

　　C.權力是為自己行使的，而不是代其他方行使

　　D.權力通常表現(xiàn)為表決權，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排

　　【答案】B,C,D

　　【答案】選項A，判斷投資方是否對被投資方擁有權力時，權力只表明投資方主導被投資方相關活動的現(xiàn)時能力，但并不要求投資方實際行使其權力。

　　5、2015年1月2日，甲公司取得乙公司30%股權，并與其他投資方共同控制乙公司，甲、乙公司2015年發(fā)生的下列交易或事項中會對甲公司201，年個別財務報表中確認的投資收益產(chǎn)生影響的有(　　)。

　　A.甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)核算

　　B.乙公司股東大會通過發(fā)放現(xiàn)金股利的議案

　　C.投資時甲公司投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　D.乙公司將賬面價值200萬元的專利權作價360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)核算

　　【答案】A,D

　　【答案】選項B，甲公司從乙公司應得的現(xiàn)金股利，應抵減長期股權投資的賬面價值;選項C，權益法下投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額應確認為營業(yè)外收入。

　　6、下列關于或有事項的表述中正確的有(　　)。

　　A.或有負債應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

　　B.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

　　C.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項

　　D.與或有事項相關的義務滿足特定條件時，應當確認為預計負債

　　【答案】B,D

　　【答案】選項A，或有負債不滿足負債確認條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn);選項C，或有事項對本單位既可能是不利事項，也可能是有利事項。

　　7、下列情況中應暫停借款費用資本化的有(　　)。

　　A.由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　C.由于安全大檢查而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　D.由于可預測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　【答案】A,B

　　【答案】選項C和D，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

　　8、下列各項中屬于貨幣性項目的有(　　)。

　　A.預付款項

　　B.持有至到期投資

　　C.長期應收款

　　D.預收款項

　　【答案】B,C

　　【答案】選項A和D不正確，預收款項和預付款項不屬于貨幣性項目，因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣資金或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

　　9、下列各項業(yè)務中應計入存貨成本的有(　　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　B.原材料采購過程中發(fā)生的倉儲費用

　　C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

　　D.小規(guī)模納稅人購人材料支付的增值稅

　　【答案】B,C,D

　　【答案】選項A，計入當期損益;選項B、C和D，均計入存貨成本。

　　10、下列各項中，應當作為企業(yè)存貨核算的有(　　)。

　　A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.為包裝本企業(yè)商品而儲備的包裝物

　　D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房

　　【答案】B,C,D

　　【答案】選項A，屬于投資性房地產(chǎn)。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)后，在滿足一定條件時可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【答案】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損、益的金融資產(chǎn)后，不得將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。

　　2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換人資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】對

　　3、對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理。(　　)

　　【答案】對

　　4、利潤的確認依賴于收入和費用的確認，其金額的確定也取決于收入、費用的計量。(　　)

　　【答案】錯

　　【答案】利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　5、公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者清償一項負債所需支付的價格。(　　)

　　【答案】錯

　　【答案】公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

　　6、重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益。(　　)

　　【答案】錯

　　【答案】重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　　7、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，應當計入當期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【答案】建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計人合同成本;未滿足上述條件的，應當計人當期損益。

　　8、政府補助準則要求采用資本法中的總額法對政府補助進行會計處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【答案】政府補助準則要求采用的是收益法(當期收益或遞延收益)中的總額法(不扣除費用)對政府補助進行會計處理。

　　9、企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應一并結(jié)轉(zhuǎn)相關的存貨跌價準備。(　　)

　　【答案】對

　　【答案】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，即調(diào)整“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”。

　　10、會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。(　　)

　　【答案】對
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司是一家在深圳交易所掛牌交易的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算企業(yè)所得稅。

　　2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部源于存貨項目計提的跌價準備)為25萬元;遞延所得稅負債余額(全部源于交易性金融資產(chǎn)公允價值變動)為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司被認定為高新技術企業(yè)，同時該公司適用的所得稅稅率變更為15%。

　　該公司2015年利潤總額為5090萬元，涉及所得稅的交易或事項如下：

　　(1)年末存貨的余額為400萬元，可變現(xiàn)凈值為360萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備不計入應納稅所得額。

　　(2)年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為420萬元，其中成本220萬元、累計公允價值變動200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2015年10月5日，甲公司自證券市場購人某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為250萬元。假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(5)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(6)其他資料：

　　假定甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　【要求】

　　(1)根據(jù)上述資料，計算2015年年末甲公司各項目的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元);

　　項目 賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異

　　存貨

　　交易性金融資產(chǎn)

　　其他應付款

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　預計負債

　　(2)計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅;

　　(3)計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用;

　　(4)編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司各項目2015年年末的暫時性差異金額(單位：萬元)：

　　項目 賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異

　　存貨 360 400 40

　　交易性金融資產(chǎn) 420 220

　　200

　　其他應付款 10 10

　　可供出售金融資產(chǎn) 250 200

　　50

　　預計負債 100 0 100

　　(2)甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅：

　　甲公司2015年應納稅所得額=5090-60(事項1)-140(事項2)+10(事項3)+100(事項5)=5000(萬元);

　　應交所得稅=5000×25%=1250(萬元);

　　(3)甲公司2015年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用：

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額=100×15%+40×15%-25=-4(萬元);

　　“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=200×15%+50×15%-15=22.5(萬元);

　　因可供出售金融資產(chǎn)確認的遞延所得稅負債7.5萬元(50×15%)計入其他綜合收益，

　　所以當期所得稅費用=1250+[(200×15%-15)-(-4)]=1269(萬元)。

　　(4)甲公司2015年確認所得稅費用的相關會計分錄：

　　借：所得稅費用　　1269

　　其他綜合收益　　7.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　1250

　　遞延所得稅負債　　22.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　4
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　　2、甲公司的內(nèi)部審計師在對其2015年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與財務部門進行溝通：

　　(1)2015年，甲公司與經(jīng)銷商簽訂的合同約定：甲公司按照經(jīng)銷商要求發(fā)貨，經(jīng)銷商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，經(jīng)銷商就所銷售B商品收取提成費200元/件;甲公司向經(jīng)銷商所發(fā)出B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司2015年共發(fā)貨1000件，經(jīng)銷商實際售出800件。(假定本事項不考慮有關的增值稅，貨款尚未結(jié)算)甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款　　300

　　貸：主營業(yè)務收入　　300

　　借：主營業(yè)務成本　　240

　　貸：庫存商品　　240

　　借：銷售費用　　20

　　貸：應收賬款　　20

　　(2)甲公司2014年度因合同糾紛被起訴。在編制2014年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認了預計負債。2015年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴，賠償款已于判決當日支付。據(jù)此，甲公司相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　預計負債　　100

　　貸：銀行存款　　150

　　(3)2015年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅款170萬元，并于當日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：2015年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制2015年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

　　其他資料：假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮利潤分配和相關稅費及其他因素。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正2015年度財務報表相關項目的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：該業(yè)務本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在經(jīng)銷商未對外實際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，不能確認收入，也不能確認與未銷售商品相關的手續(xù)費;應確認收入=800×0.3=240(萬元)，多確認60萬元，應結(jié)轉(zhuǎn)成本=800×0.24=192(萬元)，多確認48萬元，應確認手續(xù)費=800×0.02=16(萬元)，多確認4萬元。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入)　　60

　　貸：應收賬款　　60

　　借：存貨(發(fā)出商品)　　48

　　貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本)　　48

　　借：應收賬款　　4

　　貸：銷售費用　　4

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：上年度對訴訟事項確認的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構成會計差錯的情況下，有關差額應計入當期損益。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出　　50

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　50

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：如果以固定價格回購，表明商品所有權上的主要風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，實質(zhì)上屬于融資交易，不能終止確認該項資產(chǎn)，收到的款項確認為其他應付款，回購價格大于原售價的差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用和其他應付款。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入)　　1000

　　貸：其他應付款　　1000

　　借：存貨(庫存商品)　　600

　　貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本)　　600

　　借：財務費用　　50

　　貸：其他應付款　　50
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　　五、綜合題

　　1、甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其所欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。

　　2014年6月20日，上述債務重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯(lián)方關系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截至2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　2014年下半年，乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元，無其他所有者權益變動。

　　(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;交易當日，甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4400萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4500萬元，增值稅稅額495萬元，甲公司需支付補價595萬元。2015年1月2日，辦理完成了相關資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時甲公司以銀行存款支付補價595萬元。

　　(4)其他資料如下：

　?、偌坠九c丁公司、戊公司均不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

　?、诒绢}不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)針對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務重組業(yè)務有關的會計分錄。

　　(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合并報表中應當確認的商譽。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。若構成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關會計分錄。

　　(5)計算甲公司處置乙公司股權合并報表中應確認的投資收益。

　　【答案】

　　(1)對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負債表中不應當確認預計負債。

　　理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預計負債確認條件。

　　(2)甲公司應確認債務重組損失。理由：甲公司取得的股權的公允價值4200萬元小于應收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應確認債務重組損失。

　　甲公司會計分錄：

　　借：長期股權投資——乙公司　　4200

　　壞賬準備　　500

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　300

　　貸：應收賬款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=6300+200=6500(萬元)，應確認的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進行的置換交易構成非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司支付的補價595萬元中涉及公允價值差額100萬元和增值稅495萬元，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn)　　 4500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　495

　　貸：長期股權投資——乙公司　　4200

　　銀行存款　　595

　　投資收益　　200(4400—4200)

　　(5)合并報表中應確認的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。
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　　2、甲公司為一家大型國有企業(yè)集團公司，2015年度和2016年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以110000萬元的價格收購A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權，當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為135000萬元，賬面價值為125000萬元，其差額系一批存貨導致，該批存貨的公允價值為50000萬元，賬面價值為40000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系，甲公司與A公司采用的會計政策及會計期間相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項專利權。交易日，甲公司專利權的成本為2800萬元，累計攤銷1600萬元，未計提減值準備，公允價值為1500萬元，增值稅稅額90萬元;A公司換入專利權作為管理用無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。

　　(3)A公司2015年實現(xiàn)凈利潤60000萬元，假定利潤均衡實現(xiàn)。公允價值與賬面價值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無其他所有者權益變動。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬元，致使甲公司持有A公司股權比例降至40%，喪失對A公司的控制權，但對A公司具有重大影響。

　　(5)A公司2016年實現(xiàn)凈利潤70000萬元，宣告并分配現(xiàn)金股利20000萬元，無其他所有者權益變動。

　　假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關稅費。

　　(2)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制2015年度合并財務報表中甲公司與A公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。

　　(4)說明2016年1月2日甲公司個別報表應如何進行會計處理，編制2016年1月2日甲公司個別報表的會計分錄。

　　(5)編制2016年對A公司投資有關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)①甲公司收購A公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　甲公司取得A公司的控制權，且A公司構成一項業(yè)務，因此該項交易構成企業(yè)合并。

　　②甲公司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在收購前不存在關聯(lián)方關系，該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　?、圪徺I日為2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收購款并完成股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權，因此購買日為2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在購買日對A公司長期股權投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報表中確認的商譽=110000-135000×80%=2000(萬元)。

　　(3)借：營業(yè)外收入　　300

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　15(300+5×3/12)

　　貸：管理費用　　15

　　(4)甲公司應當對該項長期股權投資從成本法轉(zhuǎn)為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調(diào)整。

　　應確認投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬元)。

　　借：長期股權投資　　13000

　　貸：投資收益　　13000

　　權益法核算應追溯調(diào)整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬元)。

　　借：長期股權投資　　7886

　　貸：盈余公積　　788.6

　　利潤分配——未分配利潤　　7097.4

　　(5)借：長期股權投資——損益調(diào)整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　貸：投資收益　　28024

　　借：應收股利　　8000(20000×40%)

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整　　8000

　　借：銀行存款　　8000

　　貸：應收股利　　8000
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