2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(或結(jié)轉(zhuǎn))

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(或結(jié)轉(zhuǎn))

　　已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，如果全部或部分處置(銷售/債務(wù)重組轉(zhuǎn)出/非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出/對(duì)外投資等)，應(yīng)全部或按比例同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并沖減營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本)。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

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　　計(jì)算分析題

　　A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年12月31日，A公司期末存貨有關(guān)資料如下：(1)甲產(chǎn)品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為1 060萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為30萬元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元。

　　(2)乙產(chǎn)品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為80萬元;另有80%未簽訂合同。期末庫(kù)存乙產(chǎn)品如果按照一般市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，其預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為440萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為6萬元，無合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為24萬元。此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為220萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為25萬元，此前未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)丁材料30噸，每噸實(shí)際成本15萬元。該批丁材料用于生產(chǎn)20件X產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為40萬元，每件一般市場(chǎng)售價(jià)為35萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(5)對(duì)存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：

　　分別計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(以萬元為單位)

　　【答案】

　　(1)甲產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=1 060-30=1 030(萬元)

　　甲產(chǎn)品的成本為1 000萬元，小于可變現(xiàn)凈值1 030萬元，應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元全部轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

　　貸：資產(chǎn)減值損失 40

　　(2)乙產(chǎn)品

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-6=74(萬元)

　　有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-74=6(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440×80%-24=328(萬元)

　　無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)

　　因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)丙材料

　　可變現(xiàn)凈值=220-25=195(萬元)

　　材料成本為250萬元，應(yīng)計(jì)提55萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失 55

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55

　　(4)丁材料

　　有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)

　　有合同的X產(chǎn)品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(萬元)

　　有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計(jì)量。

　　無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)

　　無合同的X產(chǎn)品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(萬元)

　　由于無合同X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

　　無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

　　無合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(萬元)

　　無合同部分的丁材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=292.5-279.5=13(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 13

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13

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