2017年中級會計職稱《中級會計實務》模擬試題(三)

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司于2013年2月委托乙商店代銷A產品2000件，該批產品的實際成本為 500萬元，代銷價款(不含稅)750萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。本年12月31日收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產品1000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司本年度應確認的銷售收入為(　　)萬元。

　　A.375

　　B.750

　　C.0

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】本年度應確認的銷售收入=750×1000/2000=375(萬元)。

　　2、投資性房地產的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應當在發(fā)生時記入(　　)。

　　A.管理費用

　　B.其他業(yè)務成本

　　C.制造費用

　　D.銷售費用

　　【答案】B

　　【解析】投資性房地產發(fā)生的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應當在其發(fā)生時記入當期損益，即其他業(yè)務成本。

　　3、企業(yè)因持有至到期投資部分出售滿足重分類條件將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，下列說法不正確的是(　　)。

　　A.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產按照公允價值入賬

　　B.重分類日該剩余部分的賬面價值和公允價值之間的差額計入其他綜合收益

　　C.在出售該項可供出售金融資產時，原計入其他綜合收益的部分應相應的轉出

　　D.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產后，按照攤余成本進行后續(xù)計量

　　【答案】D

　　【解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產后，應該按照公允價值進行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進行后續(xù)計量。

　　4、2015年1月1日，甲公司的A產品已計提存貨跌價準備4萬元。2015年12月31日庫存A產品100臺，單位成本為20萬元，總成本為2000萬元。甲公司已與乙公司簽訂了銷售合同，約定該批A產品將以每臺15萬元的價格(不含增值稅)于2016年1月20日全部銷售給乙公司。甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶乙公司銷售A產品的運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2015年12月31日，A產品的市場銷售價格為32萬元/臺。2015年12月31日，A公司該項存貨應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.506

　　C.510

　　D.1490

　　【答案】B

　　【解析】A產品的可變現(xiàn)凈值=15×100-0.1×100=1490(萬元)，應計提的存貨跌價準備=(2000-1490)-4=506(萬元)。

　　5、甲公司持有乙公司40%的股權，2013年12月31日，長期股權投資的賬面價值為1500萬元。乙公司2014年發(fā)生凈虧損5000萬元。甲公司賬上有應收乙公司長期應收款350萬元(符合長期權益的條件)，同時，根據投資合同的約定，甲公司需要承擔乙公司額外損失彌補義務100萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資單位各資產、負債的公允價值等于其賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司2014年度應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.-2000

　　B.1500

　　C.-1900

　　D.-1950

　　【答案】D

　　【解析】甲公司有關會計處理如下：

　　2014年度甲公司應分擔投資損失=5000×40%=2000(萬元) > 投資賬面價值1500萬元，首先，沖減長期股權投資賬面價值：

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　1500

　　貸：長期股權投資——乙公司——損益調整 1500

　　其次，因甲公司賬上有應收乙公司長期應收款350萬元，且甲公司需要承擔乙公司額外損失彌補義務100萬元，則應進一步確認損失：

　　借：投資收益　　450

　　貸：長期應收款 　 350

　　預計負債　　 100

　　2013年度甲公司應確認的投資損失=1500+450=1950(萬元)。

　　(長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失50萬元備查登記)

　　6、甲公司將兩輛大型運輸車輛與乙公司的一臺生產設備相交換，另支付補價5萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為240萬元，累計折舊為125萬元，公允價值為130萬元;乙公司用于交換的生產設備賬面原價為200萬元，累計折舊為75萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司因該非貨幣性資產交換應確認的資產處置損益為(　)萬元。

　　A.0

　　B.5

　　C.10

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】由于該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，屬于以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，所以不確認損益。

　　7、甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算該項長期股權投資，乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤300萬元，在此之前，甲公司對乙公司的長期股權投資賬面價值為0，備查賬簿中登記的損失為70萬元，則2014年末甲公司應該確認的投資收益金額是(　　)萬元。

　　A.40

　　B.0

　　C.20

　　D.60

　　【答案】C

　　【解析】因為本年度甲公司享有的乙公司凈利潤的份額是300×30%=90(萬元)，以前年度已經確認的損失在備查賬簿中還有70萬元，所以應該先恢復備查賬簿中的損失，有余額的，再確認投資收益。本題中恢復備查賬簿中的損失70萬元，所以本年度應該確認的投資收益為90-70=20(萬元)。

　　8、甲公司自2014年2月1日起自行研究開發(fā)一項專利技術，當年發(fā)生研究費用200萬元;開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為800萬元，2015年4月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。專利權預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2015年末因該項無形資產產生的暫時性差異為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.300

　　C.370

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】暫時性差異=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(萬元)

　　注：由于上述自行開發(fā)的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產。
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　　9、下列各項目中，不屬于讓渡企業(yè)資產使用權收入的是(　　)。

　　A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權按期計提的利息收入

　　B.出售固定資產所取得的收入

　　C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權使用費收入

　　D.轉讓商標使用權收取的使用費收入

　　【答案】B

　　【解析】選項ACD均屬于讓渡企業(yè)資產使用權確認的收入;選項B是讓渡資產所有權，計入營業(yè)外收入，屬于利得。

　　10、下列關于股份支付的可行權條件中，屬于市場條件的是(　　)。

　　A.最低股價增長率

　　B.銷售指標的實現(xiàn)情況

　　C.最低利潤指標的實現(xiàn)

　　D.最低盈利目標的實現(xiàn)情況

　　【答案】A

　　【解析】市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。最低股價的增長率、股東報酬率也屬于市場條件，故選項A正確。

　　11、下列關于投資方持股比例增加但仍采用權益法核算的說法中，正確的是(　　)。

　　A.投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算

　　B.增資后原投資應按照增資日的公允價值重新計量

　　C.新增投資應按照增資日被投資單位可辨認凈資產的份額確定

　　D.增資后長期股權投資的賬面價值為增資日被投資單位可辨認凈資產公允價值乘以新的持股比例確定

　　【答案】A

　　【解析】投資方因增加投資等原因對被投資單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算，選項A正確;對于原投資，不應按照增資日的公允價值重新計量，應保持原投資賬面價值不變，選項B錯誤;增資后，長期股權投資的賬面價值應以原股權在增資日的賬面價值與新增投資確定的入賬價值之和進行確定，選項D錯誤。

　　12、下列項目中，產生可抵扣暫時性差異的是(　　)。

　　A.固定資產會計折舊小于稅法折舊

　　B.企業(yè)持有一項固定資產，會計規(guī)定按10年采用直線法計提折舊，稅法按8年采用直線法計提折舊

　　C.對固定資產，企業(yè)根據期末公允價值大于賬面余額的部分進行了調整

　　D.對無形資產，企業(yè)根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分

　　【答案】D

　　【解析】選項C，固定資產不按公允價值后續(xù)計量，因此是不能調整的，仍保持原賬面余額不變，與計稅基礎一致，不存在差異;選項D，稅法不認可減值，所以計提減值后，資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。

　　13、某企業(yè)12月31日有關外幣賬戶余額如下：應收賬款(借方)9000美元，72900元人民幣;銀行存款20000美元，162000元人民幣;應付賬款(貸方)6000美元，49200元人民幣;短期借款2000美元，16500元人民幣;長期借款(為購建固定資產專門借入，且固定資產已交付使用)15000美元，124200元人民幣。12月31日的即期匯率為：1美元=8.5元人民幣，不考慮其他因素，則期末應調整的匯兌損益為(　　)元。

　　A.5150

　　B.850

　　C.1400

　　D.6000

　　【答案】D

　　【解析】期末應調整的匯兌損益=(9000+20000-6000-2000-15000)×8.5-(72900+162000-49200-16500-124200)=6000(元)

　　14、2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予5萬份股票增值權，可行權日為2015年12月31日。該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司授予日股票市價為5元，截至2013年底累計確認負債3000萬元，2012年和2013年均沒有人員離職，2014年有10人離職，預計2015年沒有人離職，2014年年末股票增值權公允價值為12元，則下列關于該項股份支付說法不正確的是(　　)。

　　A.該項股份支付屬于以現(xiàn)金結算的股份支付

　　B.對2014年當期管理費用的影響金額為1050萬元

　　C.2014年年末確認資本公積累計數為4050萬元

　　D.2014年年末確認負債累計數為4050萬元

　　【答案】C

　　【解析】2014年年末確認負債累計數=(100-10)×12×5×3/4=4050(萬元);對2014年當期管理費用的影響金額=4050-3000=1050(萬元)。

　　15、甲、乙公司為同一集團下的兩個子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股權，劃分為可供出售金融資產。同年5月，又從母公司A公司手中取得乙公司45%的股權，對乙公司實現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款45萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為400萬元，所有者權益賬面價值為350萬元;第二次投資時支付銀行存款205萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為620萬元，所有者權益賬面價值為550萬元;假定不考慮其他因素，已知該項交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應確認的長期股權投資入賬價值為(　　)萬元。

　　A.341

　　B.250

　　C.302.5

　　D.232.5

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，達到合并后應該以應享有被投資方所有者權益的賬面價值份額作為長期股權投資的入賬價值。所以甲公司應確認的長期股權投資入賬價值=550×(10%+45%)=302.5(萬元)。

　　相應的會計分錄為：

　　2015年初：

　　借：可供出售金融資產——成本 　　　45

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　45

　　2015年5月：

　　借：長期股權投資——投資成本　　302.5

　　貸：可供出售金融資產——成本　　 45

　　銀行存款 　　　　　　　　 　205

　　資本公積——股本溢價 　　　　52.5

　　初始投資成本與原股權賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中，應確認遞延所得稅資產的有(　　)。

　　A.固定資產賬面價值大于其計稅基礎

　　B.企業(yè)因產品質量保證而確認預計負債，稅法規(guī)定在損失實際發(fā)生時可以稅前扣除

　　C.可供出售金融資產賬面價值小于其計稅基礎

　　D.企業(yè)擬長期持有的長期股權投資，因其聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤增加長期股權投資的賬面價值

　　【答案】B,C

　　【解析】資產賬面價值大于其計稅基礎的差額和負債賬面價值小于其計稅基礎的差額，應作為應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。選項D，不確認遞延所得稅。

　　2、下列關于可收回金額的表述，正確的有(　　)。

　　A.可收回金額應當根據資產的公允價值與資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定

　　B.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額

　　C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定

　　D.只有當資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過資產的賬面價值時，才可確定資產沒有發(fā)生減值

　　【答案】B,C

　　【解析】可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定。

　　3、甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項5年期的可轉換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面利率為6%，分期付息.到期一次歸還本金。該債券的實際發(fā)行價款為2100萬元，甲公司發(fā)行該可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有(　　)。

　　A.負債成分的初始確認金額為1840.32萬元

　　B.權益成分的初始確認金額為159.68萬元

　　C.應記入“應付債券——利息調整”的金額為159.68萬元

　　D.如果發(fā)行債券時發(fā)生了交易費用，那么應計入財務費用

　　【答案】A,C

　　【解析】負債成分的初始確認金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬元)，

　　權益成分的公允價值=2100-1840.32=259.68(萬元)，

　　應計入應付債券——利息調整的金額=2000-1840.32=159.68(萬元)，

　　分錄：

　　借：銀行存款 2100

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)159.68

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 2000

　　其他權益工具 259.68

　　如果存在交易費用，那么應在權益成分和負債成分之間分攤，不應直接計入損益。

　　4、下列有關不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有(　　)。

　　A.出售后仍然保留對子公司的控制權

　　B.從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認處置損益

　　C.在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入商譽

　　D.不喪失控制權處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益(資本公積)。

　　5、下列項目中，可能會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動的有(　　)。

　　A.出售無形資產發(fā)生的凈損失

　　B.已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓

　　C.計提商譽減值準備

　　D.出租固定資產取得的租金

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，應計入營業(yè)外支出，不會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動。

　　6、下列關于所得稅的說法中，正確的有(　)。

　　A.因可供出售金融資產公允價值下降確認的遞延所得稅資產會減少所得稅費用

　　B.企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用

　　C.利潤表中“所得稅費用”項目的列示金額是當期所得稅和遞延所得稅費用的合計

　　D.存貨跌價準備轉回會影響遞延所得稅資產的金額

　　【答案】C,D

　　【解析】選項A，因可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅計入其他綜合收益，不影響所得稅費用;選項B，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。

　　7、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，對融資租賃資產計提折舊的說法中，正確的有(　)。

　　A.在承租人對租賃資產余值提供擔保時，應提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值減去擔保余值

　　B.在承租人未對租賃資產余值提供擔保時，應提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值

　　C.在能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權時，應以租賃開始日租賃資產尚可使用年限作為折舊期間

　　D.在無法合理確定租賃期屆滿時承租人能夠取得租賃資產的所有權時，應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較長者作為折舊期間

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　8、下列有關固定資產的表述中，正確的有(　　)。

　　A.未使用.不需用的固定資產應當計提折舊

　　B.經營租賃出租的設備屬于固定資產，經營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產

　　C.固定資產提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補提折舊

　　D.提前報廢的固定資產需要補提折舊

　　【答案】A,B

　　【解析】固定資產提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產不再補提折舊。

　　9、下列各項表述中，不正確的有(　　)。

　　A.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值轉入其他業(yè)務成本

　　B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時不能轉回

　　C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為固定資產

　　D.無形資產的攤銷方法一經確定不得變更

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項A，轉讓所有權的無形資產的賬面價值與轉讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支;選項C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為無形資產;選項D，無形資產的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據表明無形資產的預期經濟利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

　　10、下列各項中，應計入存貨實際成本的有(　)。

　　A.用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工原材料收回時支付的消費稅

　　B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅

　　C.發(fā)出委托加工物資在運輸途中發(fā)生的合理損耗

　　D.商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方，不計入存貨成本;選項B，一律不得抵扣，計入存貨成本;選項C，應作為委托加工物資成本的一部分;選項D，應計入存貨的成本。
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　　三、判斷題

　　1、在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，企業(yè)應確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。(　　)

　　【答案】對

　　2、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重要會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。(　　)

　　【答案】對

　　3、因房地產用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產轉換為投資性房地產后，則不再計提折舊或進行攤銷。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。

　　4、企業(yè)為了提高投資性房地產的使用效能，通過裝修而改善室內裝潢，改擴建支出一律費用化處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】如果改擴建或裝修支出滿足確認條件的，應當將其資本化處理。

　　5、在對資產負債表日后調整事項進行調整處理時，如果涉及現(xiàn)金收支的事項，則需要一并調整。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】凡是涉及貨幣資金收支，均作為當期的會計事項，不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表

　　6、企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應劃分為可供出售金融資產。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】企業(yè)在股權分置改革過程中持有的對被投資單位的股權投資，如果對被投資單位在重大影響之上，應作為長期股權投資核算;如果對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，應作為可供出售金融資產核算。

　　7、2013年發(fā)現(xiàn)會計人員在2012年將財務費用200萬元誤算為2000萬元，該事項應作為前期差錯更正處理。(　　)

　　【答案】對

　　8、以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人在債務重組時計入當期財務費用。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人在債務重組時應計入當期營業(yè)外支出;債權人計提了壞賬準備的，應先沖減壞賬準備，沖減后仍有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后，壞賬準備仍有余額的，繼續(xù)沖減，并貸記資產減值損失。

　　9、以修改其他債務條件方式進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應收金額，債權人應將或有應收金額計入當期損益。(　)

　　【答案】錯

　　【解析】根據謹慎性會計信息質量要求，或有應收金額不包括在債權人的未來應收金額中。因此債權人不應處理或有應收金額。

　　10、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，持有期間公允價值大幅度下跌的，應當計提投資性房地產減值準備。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，不計提折舊和減值準備。
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　　四、計算分析題

　　2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項：

　　(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權，滿足行權條件后可以免費獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權條件為公司凈利潤增長率達到30%;第二年年末的可行權條件為公司凈利潤兩年內平均增長率達到25%;第三年末的可行權條件為公司凈利潤三年內平均增長率達到20%，每股期權在2014年1月1日的公允價值為每份20元。

　　2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預計下一年凈利潤增長率將達到30%，預計將來不會有人離職。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權激勵計劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發(fā)行的股票10萬股。授予日，該股票期權的公允價值為每份8元。年末，該期權的公允價值為每份12元。甲公司預計五年內的離職率將達到5%。甲公司2014年末進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 380

　　貸：資本公積——其他資本公積 380

　　(3)假如資料(1)中，2015年2月經股東會批準取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算甲公司2014年末應確認的成本費用金額，并編制相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。

　　(3)根據資料(3)，確認因取消股權激勵計劃應編制的分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年末應確認的成本費用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關的會計分錄為：

　　借：管理費用 1 900

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 900

　　(2)甲公司的賬務處理不正確。因為甲公司與其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進行結算，此時甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進行結算，因此對于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結算的股份支付。

　　甲公司2014年末應確認的負債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：

　　借：長期股權投資 (570-380)190

　　資本公積——其他資本公積 380

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因為股權激勵計劃取消應確認的管理費用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)

　　借：管理費用　　　1900

　　貸：資本公積——其他資本公積　　1900

　　以現(xiàn)金補償3000萬元低于該權益工具在回購日公允價值3800萬元的部分，應該計入當期費用(管理費用)相關會計分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　3000

　　管理費用　　　　　　　　　 800
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　　五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經營，甲公司從2013年開始進行了一系列投資和資本運作。有關資料如下。

　　(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，與所有者權益賬面價值相同，其中實收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，其他綜合收益為0萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。

　　2013年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元。

　　2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權益的交易或事項。

　　(2)2014年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元，所有者權益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司20%股權的公允價值為1100萬元。

　　(3)2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。

　　(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為8200萬元。

　　(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權出資設立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　(6)其他有關資料如下。

　�、偌坠�司與乙公司以及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。

　�、诩坠�司擬長期持有乙公司股權，沒有計劃出售。調整凈利潤時，不考慮所得稅費用的影響。

　�、奂俣�甲公司持有的長期股權投資未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

　�、芗坠�司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算2013年12月31日按照權益法核算的長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。

　　(2)根據資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。

　　(3)計算甲公司購買日合并財務報表中應列示的商譽金額，并編制相關調整和抵銷分錄。

　　(4)根據資料(4)，判斷甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易性質，說明判斷依據;并計算該項交易對合并財務報表中股東權益的影響金額。

　　(5)根據資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。

　　(6)根據資料(5)，說明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應如何進行會計處理，并分析合并利潤表如何編制。

　　【答案】

　　(1)2013年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權投資的賬面價值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬元)。

　　注：因為900萬元高于4000×20%=800萬元的金額，所以按照900萬元入賬。

　　相關會計分錄為：

　　2013年1月1日初始投資

　　借：長期股權投資——投資成本　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：應收股利　　　　　40(200×20%)

　　貸：長期股權投資——損益調整　 　40

　　12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調整　　220(1100×20%)

　　貸：投資收益　　　　　220

　　(2)2013年和2014年甲公司兩次購買乙公司股權，最終形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權對合并報表損益項目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。

　　(3)購買日合并財務報表中應列示的商譽金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬元)

　�、賹⒁夜�司辦公大樓的賬面價值調整為公允價值：

　　借：固定資產　　　　　600

　　貸：資本公積　　　　 　　450

　　遞延所得稅負債 150

　　②編制購買日合并財務報表時，對長期股權投資的抵銷分錄為：

　　借：實收資本　　2500

　　資本公積　　950(500+450)

　　盈余公積　　210(100+1100×10%)

　　未分配利潤　1690(900+1100×90%-200)

　　商譽　　　　620

　　貸：長期股權投資 　4900(1080+20+3800)

　　少數股東權益　　　1070

　　(4)甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易屬于母公司購買子公司少數股權的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權達到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數股東處取得了乙公司18%的股權。

　　經調整后的乙公司2014年實現(xiàn)的凈利潤

　　=680-(1450-850)/20=650(萬元)

　　乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產公允價值持續(xù)計算的金額

　　=4900+450+650=6000(萬元)

　　新取得的少數股權投資成本1356萬元與應享有乙公司對母公司的價值1080萬元(6000×18%)之間的差額276萬元應調整資本公積，也就是對合并財務報表中股東權益的影響金額。

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股權不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：丙公司是新設立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。

　　(6)2015年7月1日個別報表的處理：

　　甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權的原則來處理，確認處置損益。

　　乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無需做賬務處理，將股東變化在備查簿中登記即可。

　　丙公司：按照“以股換股”的原則確認對乙公司98%的股權投資，增加股本等金額。

　　2015年7月1日合并利潤表的處理：

　　甲公司將乙公司1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤納入其合并利潤表，丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權也無需編制合并利潤表。
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