2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》全真模擬試題三

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

　　1 下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　　)。

　　A.以庫存商品換入交易性金融資產(chǎn)

　　B.以商業(yè)匯票換入原材料

　　C.以銀行本票換人無形資產(chǎn)

　　D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)

　　【答案】A

　　【解析】選項B、C是貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，屬于發(fā)行權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2 下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.取得時將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益

　　B.將出售后的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

　　D.將出售時實際收到的價款與賬面價值之間的差額計人當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【解析】取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額，選項A錯誤;交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，選項B錯誤;資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益，選項C錯誤;可供出售金融資產(chǎn)出售時實際收到的價款與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(投資收益)，選項D正確。

　　3 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2015年12月31日，甲公司庫存用于生產(chǎn)B產(chǎn)成品的自制半成品A的成本為105萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)成品B尚需發(fā)生加工成本25萬元，預(yù)計產(chǎn)成品8不含增值稅的銷售價格為150萬元、預(yù)計銷售稅費為18萬元。假定該庫存自制半成品A以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2015年12月31日，甲公司該庫存自制半成品A應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.12

　　C.27

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】因自制半成品A是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品B的，所以應(yīng)先計算產(chǎn)成品B是否減值，甲公司產(chǎn)成品B的成本=105+25=130(萬元)，產(chǎn)成品B的可變現(xiàn)凈值=150-18=132(萬元)，產(chǎn)成品B沒有發(fā)生減值，所以自制半成品A應(yīng)按照成本計量，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　4 甲公司一項固定資產(chǎn)于2015年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為360萬元，預(yù)計處置費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于2008年12月，原值為1000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)2015年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)予列報的金額為(　　)萬元。

　　A.315

　　B.320

　　C.345

　　D.350

　　【答案】D

　　【解析】2015年6月30日，劃分為持有待售資產(chǎn)前，甲公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350(萬元)，該項固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額=360-5=355(萬元)，故該持有待售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示金額應(yīng)為350萬元。

　　5 2015年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2015年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償400萬元的可能性為70%，需要賠償200萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回100萬元。2015年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.240

　　C.400

　　D.340

　　【答案】A

　　【解析】或有事項涉及單個項目的，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定，即最可能發(fā)生的賠償支出金額為400萬元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回100萬元應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值，但可以沖減營業(yè)外支出，因此計人營業(yè)外支出的金額=400-100=300(萬元)。

　　6 2015年8月1日，甲公司對外提供一項為期8個月的勞務(wù)，合同總收入460萬元，合同開始后收到客戶預(yù)付的備料款230萬元;2015年已發(fā)生的勞務(wù)成本為220萬元，假定2015年12月31日無法可靠地估計勞務(wù)結(jié)果，則甲公司2015年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收人為(　　)萬元。

　　A.230

　　B.220

　　C.0

　　D.460

　　【答案】B

　　【解析】如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用，應(yīng)按已發(fā)生勞務(wù)成本的收回程度確認(rèn)收入。本題已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償，因此，應(yīng)當(dāng)按能夠得到補償?shù)慕痤~220萬元確認(rèn)收入。

　　7 公司發(fā)行了名義金額為人民幣10元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定公司在3年后將優(yōu)先股強制7轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具是(　　)。

　　A.金融負(fù)債

　　B.金融資產(chǎn)

　　C.權(quán)益工具

　　D.復(fù)合金融工具

　　【答案】A

　　【解析】因轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)不固定，該金融工具應(yīng)分類為一項金融負(fù)債。

　　8 2014年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議約定，這些人員從2014年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可自2017年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完畢。2014年12月31日“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目期末余額為100000元。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為50元，至2015年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計未來兩年還將有9名管理人員離開;則2015年12月31日“應(yīng)付職工薪酬—股份支付”科目貸方發(fā)生額為(　　)元。(假定B公司“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目僅核算該事項)

　　A.77500

　　B.100000

　　C.150000

　　D.177500

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目貸方發(fā)生額=(100-20-9)×100×50×2/4-100000=77500(元)。
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　　【摘要】2016年中級會計師考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》全真模擬試題三”，以下是《中級會計實務(wù)》全真模擬試題，供中級會計考生練習(xí)。

　　9 下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是(　　)。

　　A.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用

　　B.對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

　　C.將融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算

　　D.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息

　　【答案】C

　　【解析】選項C，將融資租人固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則，其他選項不符合。

　　10 由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難無力償還貨款，甲公司就到期應(yīng)收乙公司賬款240萬元(未計提壞賬準(zhǔn)備)與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意免除乙公司40萬元債務(wù)，剩余債務(wù)延期兩年償還，按年利率5%計息;同時約定，如果乙公司一年后有盈利，每年按6%計息。假定乙公司一年后盈利的可能性超過50%，且不考慮其他因素。則甲公司就該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.16

　　C.40

　　D.18

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=應(yīng)收債權(quán)賬面價值-重組后債權(quán)的賬面價值=240-(240-40)=40(萬元)。

　　11 甲公司應(yīng)收乙公司貨款4000萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了800萬元的壞賬準(zhǔn)備。2015年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。

　　不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是(　　)萬元。

　　A.1200

　　B.558

　　C.158

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(4000-800)-200×13×(1+17%)=158(萬元)。

　　12 甲公司記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2015年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為I美元=6.80元人民幣。2015年6月12日，該公司收到票據(jù)款100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.68元人民幣。2015年6月30日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2015年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為(　　)萬元人民幣。

　　A.-5

　　B.12

　　C.-12

　　D.7

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2015年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.68-6.8)=-12(萬元人民幣)。

　　13 甲公司是乙公司的母公司，2014年6月5日，甲公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給乙公司，售價為160萬元(不含增值稅)，銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為行政管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。甲公司在編制2015年年末合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目金額為(　　)萬元。

　　A.60

　　B.54

　　C.42

　　D.36

　　【答案】C

　　【解析】固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=160-100=60(萬元);2014年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)銷售利潤而多計提的折舊=60/5×6/12=6(萬元);2015年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)銷售利潤而多計提的折舊=60/5=12(萬元);在編制2015年的合并財務(wù)報表時，應(yīng)該抵銷“固定資產(chǎn)”項目的金額=60-6-12=42(萬元)。抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初　　60

　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　60

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　6(60/5×6/12)

　　貸：未分配利潤——年初　　6

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　12

　　貸：管理費用　　12

　　14 甲公司為增值稅一般納稅人，2015年1月25日甲公司以其擁有的可供出售金融資產(chǎn)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為65萬元(假定公允價值變動確認(rèn)的其他綜合收益為0)，公允價值無法可靠計量;換入商品的成本為72萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨核算;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.82

　　【答案】D

　　【解析】甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+30)-65=82(萬元)。

　　15 甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整的是(　　)。

　　A.甲公司產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的計提比例為售價的1%，乙公司為售價的2%

　　B.甲公司對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的4%

　　C.甲公司對固定資產(chǎn)折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定

　　D.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C屬于會計估計，不屬于會計政策。

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　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　1、下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

　　B.設(shè)定受益計劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質(zhì)量的公司債券的市場收益率

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

　　D.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該按照正常銷售商品處理

　　【答案】A,B,D

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量，選項C不正確。

　　2、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(　　)。

　　A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　B.年末交易性金融負(fù)債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎(chǔ))并按公允價值調(diào)整

　　C.年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

　　D.發(fā)生超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B，負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項D，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　3、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計人所建造固定資產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

　　B.建造期間試生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本

　　C.取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金

　　D.建造期間聯(lián)合試車費用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　4、下列有關(guān)股份支付會計處理的表述中正確的有(　　)。

　　A.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不作會計處理

　　C.授予后立即可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按權(quán)益工具的公允價值計人相關(guān)成本費用，并增加應(yīng)付職工薪酬

　　D.權(quán)益結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本費用進(jìn)行調(diào)整

　　【答案】A,B,D

　　【解析】授予后立即可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加資本公積。

　　5、甲公司2015年財務(wù)報表于2016年4月10日批準(zhǔn)對外報出，假定其2016年發(fā)生下列事項具有重要性，甲公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整2015年財務(wù)報表的有(　　)。

　　A.5月10日 ，自2015年9月已經(jīng)開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn)

　　B.4月5日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款按照新的情況預(yù)計的壞賬準(zhǔn)備金額高于原預(yù)計金額

　　C.4月15日，發(fā)現(xiàn)2015年一項重要交易會計處理未充分考慮當(dāng)時情況，導(dǎo)致虛增2015年利潤

　　D.3月10日，某項于2015年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，實際支付的賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項A和C，不屬于日后事項期間發(fā)生的交易或事項;選項B，自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于日后期間非調(diào)整事項;選項D，日后期間訴訟案件結(jié)案，屬于日后調(diào)整事項，應(yīng)對2015年財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

　　6、下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

　　B.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

　　C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場條件及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費用;選項D，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日均不做處理。

　　7、下列關(guān)于以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征

　　B.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債是當(dāng)前市場條件下的有序交易

　　C.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最不利市場進(jìn)行

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)估值技術(shù)中所使用的輸人值確定公允價值計量結(jié)果所屬的層次

　　【答案】A,B,D

　　企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行，不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行，選項C不正確。

　　8、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，需要考慮的因素有(　　)。

　　A.與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.與已作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

　　C.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出

　　D.尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

　　【答案】B,C

　　【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

　　9、 下列各項資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的有(　　)。

　　A.現(xiàn)金結(jié)算股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬

　　B.可供出售金融資產(chǎn)

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，持有至到期投資期末按攤余成本計量。

　　10、下列關(guān)于預(yù)計負(fù)債的各項表述中正確的有(　　)。

　　A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

　　B.預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

　　D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　【答案】A,B,C

　　【解析】預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)，不能沖減預(yù)計負(fù)債，選項D不正確。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)

　　1、在資本化期間內(nèi)，外幣借款的本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所建造資產(chǎn)的成本中。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費用化，不計入所建造資產(chǎn)的成本。

　　2、內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益。

　　3、企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程核算，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算。

　　4、確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　5、暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】只需調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　6、對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】直接出售的存貨以其本身的預(yù)計售價為基礎(chǔ)來計算可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價為基礎(chǔ)來計算可變現(xiàn)凈值。

　　7、公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)本身。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

　　8、共同經(jīng)營是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排;合營企業(yè)是合營方對凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。(　　)

　　【答案】對

　　9、總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項計人累計實際發(fā)生的合同成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例計算完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本，不包括：(1)施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本;(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。

　　10、企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。(　　)

　　【答案】對
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　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，2013年至2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司2013年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款1480萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年12月31日，該股票的公允價值為1600萬元。2014年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的。因受到外界不利因素的影響，2015年12月31日，該股票的公允價值嚴(yán)重下跌至600萬元。

　　(2)2015年3月31日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為4500萬元;工期為自合同簽訂之日起2年。甲公司預(yù)計該辦公樓的總成本為4000萬元。工程于2015年4月1日開工，至2015年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元;由于建筑材料價格上漲，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2900萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。

　　(3)2014年12月31日，甲公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入丙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制丙公司，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元，假定丙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債;甲公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽為1000萬元。甲公司將丙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　2015年12月31日，甲公司在合并財務(wù)報表層面確定的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，可收回金額為6000萬元。

　　本題不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項金融資產(chǎn)在2015年度應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制甲公司2015年與該項金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額，并編制甲公司2015年與存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司對丙公司投資產(chǎn)生的商譽在甲公司2015年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，并編制甲公司合并財務(wù)報表中商譽計提減值準(zhǔn)備的分錄。

　　【答案】

　　(1)該項金融資產(chǎn)初始投資成本=1480+5=1485(萬元)，2013年公允價值上升計入其他綜合收益115萬元(1600-1485);2014年公允價值暫時下跌，減少其他綜合收益300萬元(1600-1300);2015年12月31日該股票的公允價值嚴(yán)重下跌，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失885萬元(1485-600)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　885

　　貸：其他綜合收益　　185(300-115)

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　700(1300-600)

　　(2)2015年合同累計完工進(jìn)度=2100/(2100+2900)×100%=42%;

　　甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額=[(2100+2900)-4500]×(1-42%)=290(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　290

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　290

　　(3)2015年12月31日歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽=1000/80%-1000=250(萬元)，所以包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組(丙公司)的賬面價值總額=5400+1000+250=6650(萬元)，資產(chǎn)組(丙公司)的可收回金額為6000萬元，所以該資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失=6650-6000=650(萬元)。

　　甲公司2015年合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽減值損失=650×80%=520(萬元)，2015年甲公司合并財務(wù)報表中商譽列報的金額=1000-520=480(萬元)。

　　甲公司2015年合并財務(wù)報表中計提商譽減值準(zhǔn)備的分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　520

　　貸：商譽——商譽減值準(zhǔn)備　　520
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　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　　(1)2015年1月2 日，甲公司發(fā)行公司債券，專門用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元，實際年利率為6%。

　　(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2014年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;另一筆于2014年12月1日借人，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　(3)生產(chǎn)線建造工程于2015年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　2015年1月2日，支付建造商1000萬元;

　　2015年5月1日，支付建造商1600萬元;

　　2015年8月1日，支付建造商1400萬元。

　　(4)2015年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至2015年12月底整改完畢。工程于2016年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2016年5月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2016年5月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至6月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費用120萬元。該生產(chǎn)線自2016年7月1日起實際投人使用。

　　(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。

　　(2)編制發(fā)行債券的會計分錄。

　　(3)計算2015年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，編制與借款利息相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)資本化期間為：2015年1月2日至2015年8月31日以及2016年1月1日至2016年5月31日。

　　理由：因為自2015年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時點。2015年9月1日至2015年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個月，因此應(yīng)暫停資本化。2016年5月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。

　　(2)借：銀行存款　　2919.75

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　80.25

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　3000

　　(3)2015年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。

　　2015年專門借款利息費用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)。

　　2015年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元)。

　　2015年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%。

　　2015年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)。

　　2015年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。

　　2015年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：財務(wù)費用　　382.46

　　在建工程　　79.54(73.60+5.94)

　　應(yīng)收利息　　43.19

　　貸：應(yīng)付利息　　480(3000×5%+330)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　25.19
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2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考前沖刺試題二
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　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在中級會計職稱考試備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》全真模擬試題三”，請參加2016年的中級職稱考生平時要與教材內(nèi)容相結(jié)合做練習(xí)題，以此鞏固知識點。

　　【摘要】2016年中級會計師考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》全真模擬試題三”，以下是《中級會計實務(wù)》全真模擬試題，供中級會計考生練習(xí)。

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：

　　(1)2015年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2015年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價款10500萬元。乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收合格，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司。2015年12月31日甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價款為8000萬元;2016年4月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費2000萬元;2016年6月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費500萬元。

　　合同執(zhí)行后，截止2015年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為6000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2015年財務(wù)報表中將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，沒有對銷售A設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入。

　　(2)2015年12月31日，與丙公司簽訂了一份銷售合同， 約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套，價款為5000萬元，分5次于每年年末等額收取，2015年12月31日收到第1筆款項1000萬元。

　　B設(shè)備生產(chǎn)成本為3500萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為4200萬元。2015年12月31日，甲公司將B設(shè)備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格。

　　甲公司在2015年財務(wù)報表中確認(rèn)收入1000萬元和結(jié)轉(zhuǎn)成本3500萬元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為4萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000臺。

　　甲公司2015年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元和營業(yè)外收入1000萬元。

　　(4)2015年，甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照要求向中間商發(fā)送B商品，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;甲公司2015年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元、主營業(yè)務(wù)成本240萬元和銷售費用20萬元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項;丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品，2015年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票(增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生)，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入500萬元、主營業(yè)務(wù)成本400萬元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2015年12月1日，設(shè)備生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項，該大型設(shè)備成本為700萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

　　甲公司在2015年財務(wù)報表中未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由，如不正確，說明正確的會計處理。

　　【答案】

　　事項(1)，甲.公司的會計處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)A設(shè)備銷售收入。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在2015年確認(rèn)銷售A設(shè)備營業(yè)收入8000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6000萬元。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設(shè)備，其延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)銷售收入，其公允價值可按現(xiàn)銷價格確定。

　　正確處理：甲公司在2015年應(yīng)就銷售B設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入4200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本3500萬元。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。

　　正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費。

　　正確處理：甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入240萬元、主營業(yè)務(wù)成本192萬元和銷售費用16萬元。

　　事項(5)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗合理確定退貨可能性，發(fā)出商品時風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)將收到的銷售價款500萬元記人預(yù)收賬款，將庫存商品400萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(6)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設(shè)備的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元和主營業(yè)務(wù)成本700萬元。
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　　【摘要】2016年中級會計師考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》全真模擬試題三”，以下是《中級會計實務(wù)》全真模擬試題，供中級會計考生練習(xí)。

　　2、甲公司與股權(quán)投資相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?015年1月1日，甲公司支付銀行存款13000萬元，進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，并能夠控制乙公司的財務(wù)經(jīng)營決策。原投資賬面價值為5400萬元(包括：投資成本4500萬元、損益調(diào)整840萬元、其他權(quán)益變動60萬元)，原投資在購買Et的公允價值為6200萬元。

　　(2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值和公允價值均為20000萬元(其中股本10000萬元、資本公積2100萬元、盈余公積1620萬元、未分配利潤6280萬元)。

　　(3)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤250萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益125萬元，無其他所有者權(quán)益變動事項。

　　(4)2016年年初出售乙公司股權(quán)的70%，出售價款為20000萬元，剩下10%股權(quán)的公允價值為2500萬元。出售股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。假定投資前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不再作其他分配，且不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)確認(rèn)個別財務(wù)報表的初始投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。

　　(2)確定合并財務(wù)報表中的合并成本并計算合并報表中商譽的金額。

　　(3)計算合并財務(wù)報表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(4)編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　(5)計算個別財務(wù)報表中處置70%的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(6)計算合并財務(wù)報表中處置70%的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　【答案】

　　(1)個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。所以，初始投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　13000

　　貸：銀行存款　　13000

　　(2)合并財務(wù)報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值=6200+13000=19200(萬元)。

　　合并商譽=合并成本一合并日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=19200-20000×80%=3200(萬元)。

　　(3)合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=6200-5400+60=860(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　6200

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　4500

　　——損益調(diào)整　　840

　　——其他權(quán)益變動　　60

　　投資收益　　800

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　【提示】合并財務(wù)報表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)，因此，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益(由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。

　　(4)

　　借：長期股權(quán)投資　　200(250×80%)

　　貸：投資收益　　200

　　借：長期股權(quán)投資　　100(125×80%)

　　貸：其他綜合收益　　100

　　注：調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+800+200+100=19500(萬元)。

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　2100

　　其他綜合收益　　125

　　盈余公積　　1645(1620+250× 10%)

　　未分配利潤——年末　　6505(6280+250-25)

　　商譽　　3200

　　貸：長期股權(quán)投資　　19500

　　少數(shù)股東權(quán)益　　4075

　　借：投資收益　　200(250×80%)

　　少數(shù)股東損益　　50(250×20%)

　　未分配利潤——年初　　6280

　　貸：提取盈余公積　　25

　　未分配利潤——年末　　6505

　　(5)個別財務(wù)報表中的確認(rèn)的投資收益=(20000-18400×70%÷80%)+(2500-18400×10%÷80%)+60=4160(萬元)。

　　【提示】因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價值計量的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本;在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計人當(dāng)期投資收益;即視同視同為處置原持有的全部股權(quán)、再按照公允價值購人一項新的股權(quán)。

　　(6)合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=(20000+2500)-(20000+250+125)×80%-3200+125×80%=3100(萬元)。

　　【提示】在合并財務(wù)報表中，處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計人喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益;與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。
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