2014年銀行從業(yè)《公司信貸》第十二章重點(diǎn):貸款風(fēng)險(xiǎn)分類原理
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貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的會(huì)計(jì)原理
1.歷史成本法
傳統(tǒng)上比較常用的歷史成本法,主要是對(duì)過去發(fā)生的交易價(jià)值的真實(shí)記錄,其優(yōu)點(diǎn)是具有客觀性且便于核查。根據(jù)歷史成本法,收入是指一定時(shí)期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值。假設(shè)沒有倒賬風(fēng)險(xiǎn),按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當(dāng)前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據(jù)是匹配原則,即把成本攤派到與其相關(guān)的創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間。
歷史成本法的缺陷主要有以下幾點(diǎn)。
第一,與審慎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相抵觸。
第二,不能反映銀行或企業(yè)的真實(shí)價(jià)值或凈值。
2.市場(chǎng)價(jià)值法
市場(chǎng)價(jià)值法按照市場(chǎng)價(jià)格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。
3.凈現(xiàn)值法
按照凈現(xiàn)值法,貸款價(jià)值的確定主要依據(jù)對(duì)未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值,這樣,貸款組合價(jià)值的確定將包括貸款的所有預(yù)期損失,貸款盈利的凈現(xiàn)值也會(huì)得到確認(rèn)。因此,如果一筆貸款發(fā)放以后馬上計(jì)算其凈現(xiàn)值,有可能該筆貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值會(huì)超過貸款的本金。貸款的利率和貼現(xiàn)率是決定貸款凈現(xiàn)值的重要因素,但貼現(xiàn)率的確定較為困難。總之,凈現(xiàn)值法雖然從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看較為理想,但在銀行中并未得到廣泛采用。
4.公允價(jià)值法
國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于l991年對(duì)公允價(jià)值法所作的定義是:在非強(qiáng)制變現(xiàn)的情況下,貸款按買賣雙方自主協(xié)商的價(jià)格所確定的價(jià)值。如果有市場(chǎng)報(bào)價(jià),則按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)。從這個(gè)意義上說,公允價(jià)值法與市場(chǎng)價(jià)值法相比,似乎是一種次佳的方法。同年,國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)表的關(guān)于金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的聲明規(guī)定,如果沒有市場(chǎng)價(jià)格,則應(yīng)通過判斷為貸款定價(jià)。判斷的依據(jù)包括期限、利率和與各等級(jí)類似的貸款的市場(chǎng)價(jià)格、專門評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)類似貸款的評(píng)級(jí),以及貸款證券化條件下確定的貸款價(jià)值??傊?,在沒有市場(chǎng)價(jià)格的情況下,根據(jù)當(dāng)前所能獲得的全部信息,對(duì)貸款價(jià)值作出的判斷,就是公允價(jià)值法的運(yùn)用。實(shí)際上,當(dāng)前較為普遍的貸款分類方法,主要依據(jù)公允價(jià)值法。
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