2014年銀行從業(yè)《公司信貸》第七章重點：財務(wù)評價的基本報表

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　　財務(wù)評價的基本報表

　　對項目進(jìn)行財務(wù)分析，應(yīng)充分利用現(xiàn)代會計的一系列報表，在這些財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行財務(wù)分析。

　　1.基本財務(wù)報表

　　根據(jù)方法與參數(shù)的規(guī)定，基本財務(wù)報表有：

　　(1)現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表(全部投資)、現(xiàn)金流量表(自有資金);

　　(2)損益表;

　　(3)資金來源與運用表;

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表;

　　(5)借款還本付息表。

　　在評估中，為編制基本財務(wù)報表，還必須編制一些輔助報表，輔助報表可以根據(jù)計算需要編制，一般包括：

　　(1)固定資產(chǎn)投資估算表;

　　(2)流動資金估算表;

　　(3)投資計劃與資金籌措表;

　　(4)固定資產(chǎn)折舊費計算表;

　　(5)無形及遞延資產(chǎn)攤銷估算表;

　　(6)總成本費用估算表;

　　(7)產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入和銷售稅金及附加估算表;

　　(8)投入物成本計算表(用于計算生產(chǎn)中投入物成本和進(jìn)項稅)。

　　2. 評估報表設(shè)置說明

　　與以往的報表相比，本套評估報表的最大特點是銷售收入中不含增值稅的銷項稅，總成本中不含進(jìn)項稅，銷售稅金中不含增值稅，這是根據(jù)現(xiàn)行的新稅制和企業(yè)實際會計核算辦法設(shè)置的。

　　實行新稅制以后，企業(yè)在產(chǎn)品成本和銷售收入的會計核算上實行價稅分離制。在購貨階段，企業(yè)購入貨物所支付的價款和增值稅在增值稅專用發(fā)票上分別注明，屬于價款部分計入購入貨物的成本，屬于增值稅部分計入進(jìn)項稅額;在銷售階段，銷售價格中不含增值稅，如果定價時含稅則應(yīng)還原為不含稅價格計算企業(yè)的銷售收入，企業(yè)向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。在新財稅制下，評估如果仍采用舊稅制下的價內(nèi)稅的概念(即銷售收入中含銷項稅、產(chǎn)品總成本費用中含進(jìn)項稅、產(chǎn)品銷售稅金中含增值稅)進(jìn)行成本利潤核算和現(xiàn)金流量計算，雖然得出的利潤額和凈現(xiàn)金流量與新稅制下規(guī)范的核算方法得出的結(jié)果一樣，從評估角度看不影響評估結(jié)果，但這種價格和成本概念與新財稅制不一致，容易造成概念混亂，不便于評估中基本數(shù)據(jù)的采集及與現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行橫向比較，應(yīng)按新稅制和新的會計核算方法進(jìn)行項目效益核算和報表設(shè)置。

　　3. 基本財務(wù)報表的編制和使用說明

　　評估中報表的編制是通過對各報表填入相應(yīng)的數(shù)據(jù)，計算一定的指標(biāo)來完成的。各報表的數(shù)據(jù)來源有兩個，分別是原始數(shù)據(jù)和從其他報表中采集的數(shù)據(jù)。原始數(shù)據(jù)根據(jù)項目的具體情況填入，其他數(shù)據(jù)可以從相應(yīng)的報表中采集。下面介紹各主要報表的用途及注意事項。

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　　(1)全部投資現(xiàn)金流量表

　　全部投資現(xiàn)金流量表是設(shè)定在全部投資(建設(shè)投資和流動資金)均為自有資金的情況下，計算項目全部投資內(nèi)部收益率、財務(wù)凈現(xiàn)值、財務(wù)凈現(xiàn)值率和投資回收期等評價指標(biāo)，考察項目全部投資的盈利能力。為了使負(fù)債水平不同和籌資成本不同的項目具有共同的比較基礎(chǔ)，評估中需要將全部投資假設(shè)為自有資金，編制全部投資現(xiàn)金流量表，并把它作為評估的主要報表。通過該表計算的指標(biāo)是判斷項目效益情況的主要依據(jù)。

　　在全部投資現(xiàn)金流量表中，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊表的數(shù)據(jù)填列回收的固定資產(chǎn)余值，固定資產(chǎn)余值等于預(yù)計固定資產(chǎn)殘值與固定資產(chǎn)折余價值之和，在計算期最后一年填列。回收的流動資金根據(jù)項目達(dá)產(chǎn)后的流動資金占用量在計算期最后一年填列。銷售稅金及附加一般包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。如前所述，現(xiàn)行的增值稅是實行價外稅，所以不包含在銷售稅金中。

　　(2)自有資金現(xiàn)金流量表

　　該表從投資者的角度出發(fā)，以投資者的出資額為計算基礎(chǔ)，用以計算自有資金財務(wù)內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值等評價指標(biāo)，考察項目自有資金的盈利能力。

　　全部投資現(xiàn)金流量表假設(shè)項目全部資金都是自有的(帶有一定的假設(shè)性),而自有資金現(xiàn)金流量表是從項目投資者的角度分析項目的盈利能力。這兩張報表所計算的指標(biāo)都不能從正面直接回答項目今后償還銀行貸款的能力。

　　(3)損益表

　　該表由損益表和利潤分配表合并而成，反映項目計算期內(nèi)各年的利潤總額、所得稅及稅后利潤的分配情況，用于計算投資利潤率、投資利稅率、資本金利潤率等指標(biāo)。所得稅要按項目適用稅率進(jìn)行測算，稅收的減免以國家有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。

　　(4)資金來源與運用表

　　該表反映項目計算期內(nèi)各年的資金盈余及短缺情況，用于選擇資金籌措方案，制訂適宜的借款及還款計劃，并為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。如果項目的籌資方案已經(jīng)確定，銀行通過該表可以了解到項目今后的還款資金來源情況，從另外一個角度判斷項目的還款能力。

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表

　　該表綜合項目計算期內(nèi)各年末資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化和對應(yīng)關(guān)系，以考察項目資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理，計算資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等指標(biāo)進(jìn)行清償能力分析。

　　企業(yè)還清貸款以后， 在評估階段難以對項目的盈余資金的使用作出安排，累計盈余資金將越來越大(而項目實施后不可能讓大量的盈余資金閑置在企業(yè))，所計算的流動比率及速動比率的指標(biāo)值將越來越大，這種計算結(jié)果跟項目實施后的實際情況是不相符的。

　　現(xiàn)行的評估教材都要求編制整個計算期的資產(chǎn)負(fù)債表，但從銀行的角度看，評估中的資產(chǎn)負(fù)債表只需編制到還清貸款(中長期貸款)時為止即可。

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