2019年ACI注冊國際理財規(guī)劃師常規(guī)考點：資產(chǎn)負(fù)債表具體項目

理財規(guī)劃師常規(guī)問題：資產(chǎn)負(fù)債表中有哪些具體項目

【流動資產(chǎn)項目】

1.貨幣資金

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金”(包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)列第一項，它的流動性是最強(qiáng)的。但是，具有特定用途的貨幣資金不能作為流動資產(chǎn)，而應(yīng)作為貨幣資金項目之下的一個單獨項目，并在表外予以說明。

2.短期投資

“短期投資”是企業(yè)準(zhǔn)備在未來一年內(nèi)要變現(xiàn)投資，一般都是企業(yè)購買的股票、企業(yè)債券、國庫券。短期投資隨時可以變現(xiàn)，也稱為準(zhǔn)現(xiàn)金或者有價證券，因此在流動資產(chǎn)中列第二項。

3.應(yīng)收項目

應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收項目應(yīng)當(dāng)列明估計無法收回的款項、貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的款項以及非交易性應(yīng)收項目(其他應(yīng)收款)。

4.存貨

不同行業(yè)，存貨內(nèi)容不盡相同。如建筑公司的存貨包括周轉(zhuǎn)材料、工程施工，房地產(chǎn)公司的存貨包括庫存設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房、開發(fā)成本等。

按照《企業(yè)會計制度》，存貨以凈額列示，存貨跌價準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨反映，而是在資產(chǎn)負(fù)債表的附表——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中詳細(xì)反映。

5.預(yù)付費用

“預(yù)付費用”是為在未來一年內(nèi)取得收益而支出的費用，這些支出已經(jīng)發(fā)生，也肯定是費用，但不屬于今年的費用，而是明年的費用，暫時列在流動資產(chǎn)里。

典型的是預(yù)付租金、預(yù)付保險費等。為簡便起見，有些公司將金額不大的長期預(yù)付費用也列為流動資產(chǎn)，如預(yù)付2年的保險費。我國會計制度通常采用“待攤費用”這一概念，典型的項目是低值易耗品。

【非流動資產(chǎn)】

如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間在一年或一個經(jīng)營周期以上，則屬于非流動資產(chǎn)，也稱為長期資產(chǎn)，通常有長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)。

1、長期投資

“長期投資”是公司準(zhǔn)備持有一年以上的投資，通常根據(jù)投資所享有的權(quán)益分為兩類，長期股權(quán)投資和長期債券投資，長期應(yīng)收款項也可列為長期投資。長期投資的列示應(yīng)當(dāng)注意長期投資的減值，同時在報表附注中說明長期股權(quán)投資的核算方法——權(quán)益法或成本法。按照《企業(yè)會計制度》，長期投資減值準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

2、固定資產(chǎn)

“固定資產(chǎn)”是公司在日常經(jīng)營過程中可以長期使用的實物資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、車輛等，一些價值較大的耐用品也可以作為固定資產(chǎn)，如模具、家具、工具等。絕大部分固定資產(chǎn)是可折舊固定資產(chǎn)。尚未完工的自建固定資產(chǎn)(在建工程)、用于固定資產(chǎn)建造的工程物資也屬于固定資產(chǎn)類別。

固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)、抵押情況、折舊方法以及各類固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)當(dāng)在報表附注中說明。此外，期末應(yīng)按固定資產(chǎn)單項計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在表中列為固定資產(chǎn)凈值的減項，稱為“固定資產(chǎn)凈額”。固定資產(chǎn)清理反映公司尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。

3、無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的基本特征是：沒有實物形態(tài)、未來收益很不確定、企業(yè)長期使用，通常包括商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽、土地使用權(quán)等。有些無形資產(chǎn)的使用壽命很長，如土地使用權(quán)可達(dá)70年。

與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是直接用凈值表示的，即直接列示攤銷后的價值。若無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)按單項無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在表中列為無形資產(chǎn)的減項。

無形資產(chǎn)是公司一項十分重要的經(jīng)濟(jì)資源，盡管未來的收益風(fēng)險較大，但收益率卻可能很高。財務(wù)分析人員常常忽視無形資產(chǎn)的作用，很多公司的會計人員在攤銷或注銷時也顯得過于隨意。

4、其他資產(chǎn)

“其他資產(chǎn)”是除了上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要是長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出、股份有限公司發(fā)行股票而支付的手續(xù)費或傭金(扣除股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入)等。

盡管其他長期資產(chǎn)是無法歸于上述分類的一些資產(chǎn)，但對于一些重要的項目，應(yīng)當(dāng)單獨列示，或在報表附注中說明。

負(fù)債項目(資產(chǎn)負(fù)債表中的具體項目)

【流動負(fù)債項目】

1.短期借款。“短期借款”是企業(yè)在未來一年內(nèi)要償還的借款，債主一般都是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。我國很多國有企業(yè)，這一項目在流動負(fù)債中占的比例非常大。

2.應(yīng)付賬款。“應(yīng)付賬款”是企業(yè)因為購買材料、商品等物品所欠下的貨款，這些貨款也是要在未來一年內(nèi)償還的。應(yīng)付賬款是企業(yè)最常見、最普遍的流動負(fù)債，按道理應(yīng)付賬款的償還期不長，大多在2個月以內(nèi)。

3.應(yīng)付票據(jù)。“應(yīng)付票據(jù)”是企業(yè)購買材料、商品等物品沒有付錢而簽發(fā)的票據(jù)，與應(yīng)付賬款一樣，都是企業(yè)欠的貨款，不同的是應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)簽了票據(jù)，付款時間更具有約束力。

4.預(yù)收賬款。“預(yù)收賬款”是企業(yè)向購貨方預(yù)先收取的貨款，如購貨方預(yù)先支付的定金。

5.其他應(yīng)付款。“其他應(yīng)付款”是企業(yè)在一年內(nèi)要償還的一些雜項欠款，如向購貨方收取的包裝物押金，應(yīng)當(dāng)付給別人的固定資產(chǎn)租金、包裝物的租金，社會統(tǒng)籌后應(yīng)付給退休職工的退休金等。

6.應(yīng)付工資。“應(yīng)付工資”是企業(yè)在一年內(nèi)要付給職工的工資，包括工資總額中各種工資、津貼、獎金等，與工效掛鉤提取的工資也在里面。國家對國有企業(yè)的工資一般都核定工資總額，企業(yè)只能在國家核定范圍發(fā)放工資，有些企業(yè)也將工資總額稱為計稅工資，意思是可以在稅前扣除的工資費用。

7.應(yīng)付福利費。“應(yīng)付福利費”是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)向職工支付的各種福利費用。按照財務(wù)制度規(guī)定，職工福利費按工資總額的14%提取，主要用于以下幾個方面：①支付職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因工負(fù)傷就醫(yī)曲路費等;②職工的困難補助費;③職工浴室、理發(fā)室、托兒所、幼兒園人員的工資及名項支出同各項收入相抵后的差額，食堂炊事用具的購置修理費等。

8.應(yīng)交稅金。“應(yīng)交稅金”是企業(yè)在未來一年內(nèi)應(yīng)當(dāng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅、車船稅、資源稅、房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，印花稅和教育費附加不包括在本項目內(nèi)，而是作為“其他應(yīng)交款”。

9.未付利潤。“未付利潤”是企業(yè)在未來一年內(nèi)要付給投資者的紅利，這里的投資者一般都指所有者，也就是企業(yè)的所有者，如果是付給不代表所有者身份的上級主管部門的管理費，就不是分紅利，一般不放在“未付利潤”里面，而是放在“其他應(yīng)交款”里面。

10.其他應(yīng)交款。“其他應(yīng)交款”是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來一年內(nèi)向政府有關(guān)部門或企業(yè)主管部門上交的其他款項，這些款項既不是分配紅利，也不是“未交稅金”里面的內(nèi)容,如教育費附加、上級管理費等。

11.預(yù)提費用。“預(yù)提費用”實際上就是應(yīng)該在一年內(nèi)支付而沒有付的費用，也叫應(yīng)付費用。

12.一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。這是指原來是長期負(fù)債，但要在今后一年內(nèi)償還的部分，比如，1993年3月5日向銀行借入期限為3年的借款1，000萬，在1995年3月31日的資產(chǎn)負(fù)債表就要把這1，000萬的長期借款，從長期負(fù)債里面轉(zhuǎn)到“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”里。要注意，這僅限于用流動資產(chǎn)償還的到期長期負(fù)債，用非流動資產(chǎn)償還的仍然是在“長期借款”里。

【長期負(fù)債項目】

1.長期借款

“長期借款”是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在一年以上的借款，此外，還包括長期借款中沒有支付的利息，如果借的是外幣，“長期借款”這個項目里還有按規(guī)定匯率折算為人民幣的折算差額。

2.應(yīng)付債券

“應(yīng)付債券”是企業(yè)還沒有償還的債券本金與利息之和，債券籌集的一般都是長期資金，償還期都在一年以上。在我國，工商企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券，銀行發(fā)行的稱為金融債券。

3.長期應(yīng)付款

“長期應(yīng)付款”是企業(yè)還沒有償還的除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期負(fù)債。常見的長期應(yīng)付款主要有兩個內(nèi)容，一是采用補償貿(mào)易方式而發(fā)生的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，二是融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。

(1)應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款。補償貿(mào)易是由國外企業(yè)提供設(shè)備、技術(shù)，以生產(chǎn)出來的產(chǎn)品來償還引進(jìn)設(shè)備款的一種加工貿(mào)易方式。通過補償貿(mào)易，外商以貸款方式提供設(shè)備，同時承擔(dān)向企業(yè)購買一定數(shù)量的產(chǎn)品的義務(wù)，企業(yè)引進(jìn)設(shè)備時可以暫時不付款，以出口產(chǎn)品的銷售收入來補償。當(dāng)企業(yè)拿到設(shè)備，實際上就產(chǎn)生了一筆長期負(fù)債。“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”項目里除了應(yīng)該支付的設(shè)備價款外，還包括應(yīng)該支付的利息和外幣折算為人民幣的差額。

(2)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。是企業(yè)因為融資租人固定資產(chǎn)而形成的應(yīng)付款，除了應(yīng)付的租金外，還包括利息和外幣折算為人民幣的差額。當(dāng)企業(yè)按照融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)時，就欠了租賃公司的債，形成一筆長期負(fù)債。與應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款一樣，“融資租入固定資產(chǎn)”項目中除了應(yīng)付的租金外，還包括應(yīng)付的利息和外幣折算為人民幣的差額。

【或有負(fù)債】

有些負(fù)債只存在發(fā)生的可能性，目前并沒有實際發(fā)生，而是一種潛在的負(fù)債，這些負(fù)債是否實際發(fā)生要取決于未來特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，前面我們講的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)就會引起或有負(fù)債，還有未決訴訟，官司贏了，就沒問題，官司打輸，就要付錢，至少要付訴訟費，那么在訴訟期間實際上就存在或有負(fù)債。

【所有者權(quán)益項目】

所有者權(quán)益通常包括兩個項目：所有者投入的資本和尚未分配給所有者的利潤(統(tǒng)稱為留存收益)。

我國資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益包括四個項目：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

1.實收資本

“實收資本”是企業(yè)所有者的投資，股份有限公司稱為“股本”。只要不增加投資，資產(chǎn)負(fù)債表中的這個數(shù)字就是固定的。

按照我國法律要求，實收資本同注冊資本在數(shù)額上是相等的。注冊資本是企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任的限度。我們經(jīng)常聽到“有限責(zé)任”或“無限責(zé)任”，這個“限’’指的是什么呢?對于一個具有法人資格的企業(yè)來說，就是注冊資本，對于出資的所有者來說，就是他繳入的資本份額。

比如說，一個企業(yè)的注冊資本是1，000萬元，這就意味著這個企業(yè)將來要承擔(dān)1，000萬元的責(zé)任，如果企業(yè)因某種原因破產(chǎn)了，最多賠1，000萬元。按我國法律的要求，企業(yè)在設(shè)立時，投資者就要注入1，000萬，這樣，破產(chǎn)清算時，就以企業(yè)變買的財產(chǎn)收入清償債務(wù)，不足清償?shù)牟糠钟蓚鶛?quán)人自己承擔(dān)。

按有些國家的法律要求，實收資本可以同注冊資本不一致，注冊100萬，實際注入30萬就開業(yè)了，這樣，當(dāng)企業(yè)清算時，如果變買財產(chǎn)的收入不足以抵償債務(wù)，所有者就必須補足，補滿100萬為止。

2.資本公積

“資本公積”是與企業(yè)資本相關(guān)的一項資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)，包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值等。

所有者的投資不一定都反映為會計上的“實收資本”，由于法律或其他各種原因，各個所有者投資進(jìn)來的某一部分資金會歸全體所有者共同享有，還有些不屬于負(fù)債的資金來源也會歸全體所有者所有。另外，出于會計專業(yè)要求或者某些特殊的考慮，資本公積也會包括一些損益項目。

3.盈余公積

盈余公積是具有特定用途的留存利潤，也就是用于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展和職工集體福利的留利。盈余公積包括三個內(nèi)容：

(1)法定盈余公積。這是根據(jù)《公司法》或財務(wù)制度的規(guī)定提取的一部分利潤，提取的比例是10%，用途是彌補虧損、轉(zhuǎn)贈資本和在虧損年度發(fā)放紅利，企業(yè)在虧損年度用盈余公積發(fā)放紅利要在彌補虧損之后并經(jīng)董事會批準(zhǔn)。

(2)任意盈余公積。這是根據(jù)董事會決議提取的一部分利潤，提取的比例可以根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展的需要來確定。

(3)法定公益金。是從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的一部分利潤，如修建職工醫(yī)院、浴室、幼兒園等。按照《公司法》規(guī)定，提取比例為5%～10%。

4.未分配利潤

未分配利潤是企業(yè)在完成利潤分配后剩余的一部分利潤。這一部分沒有分配掉的利潤，是可以由企業(yè)任意支配使用的。

值得注意的是，未分配利潤包括了由于會計差錯等原因而對以前年度損益進(jìn)行的各種調(diào)整。“以前年度損益調(diào)整”是由于以前年度會計處理錯誤或其他原因發(fā)生的損益誤差。比如，企業(yè)因建廠房向銀行借入1，500萬元，當(dāng)年利息100萬元，按照會計制度的規(guī)定，這100萬本應(yīng)算到廠房的成本里，但企業(yè)卻計入了當(dāng)年的管理費用，第二年發(fā)現(xiàn)這是錯誤的，去年的利潤少算了100萬，所得稅也少交了33萬，這些在第二年更正時就要算到“以前年度損益調(diào)整”里。

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