注冊(cè)國(guó)際理財(cái)規(guī)劃師常規(guī)問(wèn)題：資產(chǎn)負(fù)債表中有哪些具體項(xiàng)目

【流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目】

1.貨幣資金

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金”(包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)列第一項(xiàng)，它的流動(dòng)性是最強(qiáng)的。但是，具有特定用途的貨幣資金不能作為流動(dòng)資產(chǎn)，而應(yīng)作為貨幣資金項(xiàng)目之下的一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目，并在表外予以說(shuō)明。

2.短期投資

“短期投資”是企業(yè)準(zhǔn)備在未來(lái)一年內(nèi)要變現(xiàn)投資，一般都是企業(yè)購(gòu)買的股票、企業(yè)債券、國(guó)庫(kù)券。短期投資隨時(shí)可以變現(xiàn)，也稱為準(zhǔn)現(xiàn)金或者有價(jià)證券，因此在流動(dòng)資產(chǎn)中列第二項(xiàng)。

3.應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列明估計(jì)無(wú)法收回的款項(xiàng)、貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的款項(xiàng)以及非交易性應(yīng)收項(xiàng)目(其他應(yīng)收款)。

4.存貨

不同行業(yè)，存貨內(nèi)容不盡相同。如建筑公司的存貨包括周轉(zhuǎn)材料、工程施工，房地產(chǎn)公司的存貨包括庫(kù)存設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房、開發(fā)成本等。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，存貨以凈額列示，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，而是在資產(chǎn)負(fù)債表的附表——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中詳細(xì)反映。

5.預(yù)付費(fèi)用

“預(yù)付費(fèi)用”是為在未來(lái)一年內(nèi)取得收益而支出的費(fèi)用，這些支出已經(jīng)發(fā)生，也肯定是費(fèi)用，但不屬于今年的費(fèi)用，而是明年的費(fèi)用，暫時(shí)列在流動(dòng)資產(chǎn)里。

典型的是預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。為簡(jiǎn)便起見，有些公司將金額不大的長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用也列為流動(dòng)資產(chǎn)，如預(yù)付2年的保險(xiǎn)費(fèi)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度通常采用“待攤費(fèi)用”這一概念，典型的項(xiàng)目是低值易耗品。

【非流動(dòng)資產(chǎn)】

如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上，則屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，也稱為長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常有長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。

1、長(zhǎng)期投資

“長(zhǎng)期投資”是公司準(zhǔn)備持有一年以上的投資，通常根據(jù)投資所享有的權(quán)益分為兩類，長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)也可列為長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資的列示應(yīng)當(dāng)注意長(zhǎng)期投資的減值，同時(shí)在報(bào)表附注中說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法——權(quán)益法或成本法。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

2、固定資產(chǎn)

“固定資產(chǎn)”是公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以長(zhǎng)期使用的實(shí)物資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、車輛等，一些價(jià)值較大的耐用品也可以作為固定資產(chǎn)，如模具、家具、工具等。絕大部分固定資產(chǎn)是可折舊固定資產(chǎn)。尚未完工的自建固定資產(chǎn)(在建工程)、用于固定資產(chǎn)建造的工程物資也屬于固定資產(chǎn)類別。

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、抵押情況、折舊方法以及各類固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。此外，期末應(yīng)按固定資產(chǎn)單項(xiàng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在表中列為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)，稱為“固定資產(chǎn)凈額”。固定資產(chǎn)清理反映公司尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。

3、無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的基本特征是：沒有實(shí)物形態(tài)、未來(lái)收益很不確定、企業(yè)長(zhǎng)期使用，通常包括商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。有些無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命很長(zhǎng)，如土地使用權(quán)可達(dá)70年。

與固定資產(chǎn)不同，無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是直接用凈值表示的，即直接列示攤銷后的價(jià)值。若無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在表中列為無(wú)形資產(chǎn)的減項(xiàng)。

無(wú)形資產(chǎn)是公司一項(xiàng)十分重要的經(jīng)濟(jì)資源，盡管未來(lái)的收益風(fēng)險(xiǎn)較大，但收益率卻可能很高。財(cái)務(wù)分析人員常常忽視無(wú)形資產(chǎn)的作用，很多公司的會(huì)計(jì)人員在攤銷或注銷時(shí)也顯得過(guò)于隨意。

4、其他資產(chǎn)

“其他資產(chǎn)”是除了上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出、股份有限公司發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)或傭金(扣除股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入)等。

盡管其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是無(wú)法歸于上述分類的一些資產(chǎn)，但對(duì)于一些重要的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，或在報(bào)表附注中說(shuō)明。

負(fù)債項(xiàng)目(資產(chǎn)負(fù)債表中的具體項(xiàng)目)

【流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目】

1.短期借款。“短期借款”是企業(yè)在未來(lái)一年內(nèi)要償還的借款，債主一般都是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)，這一項(xiàng)目在流動(dòng)負(fù)債中占的比例非常大。

2.應(yīng)付賬款。“應(yīng)付賬款”是企業(yè)因?yàn)橘?gòu)買材料、商品等物品所欠下的貨款，這些貨款也是要在未來(lái)一年內(nèi)償還的。應(yīng)付賬款是企業(yè)最常見、最普遍的流動(dòng)負(fù)債，按道理應(yīng)付賬款的償還期不長(zhǎng)，大多在2個(gè)月以內(nèi)。

3.應(yīng)付票據(jù)。“應(yīng)付票據(jù)”是企業(yè)購(gòu)買材料、商品等物品沒有付錢而簽發(fā)的票據(jù)，與應(yīng)付賬款一樣，都是企業(yè)欠的貨款，不同的是應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)簽了票據(jù)，付款時(shí)間更具有約束力。

4.預(yù)收賬款。“預(yù)收賬款”是企業(yè)向購(gòu)貨方預(yù)先收取的貨款，如購(gòu)貨方預(yù)先支付的定金。

5.其他應(yīng)付款。“其他應(yīng)付款”是企業(yè)在一年內(nèi)要償還的一些雜項(xiàng)欠款，如向購(gòu)貨方收取的包裝物押金，應(yīng)當(dāng)付給別人的固定資產(chǎn)租金、包裝物的租金，社會(huì)統(tǒng)籌后應(yīng)付給退休職工的退休金等。

6.應(yīng)付工資。“應(yīng)付工資”是企業(yè)在一年內(nèi)要付給職工的工資，包括工資總額中各種工資、津貼、獎(jiǎng)金等，與工效掛鉤提取的工資也在里面。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的工資一般都核定工資總額，企業(yè)只能在國(guó)家核定范圍發(fā)放工資，有些企業(yè)也將工資總額稱為計(jì)稅工資，意思是可以在稅前扣除的工資費(fèi)用。

7.應(yīng)付福利費(fèi)。“應(yīng)付福利費(fèi)”是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)向職工支付的各種福利費(fèi)用。按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)按工資總額的14%提取，主要用于以下幾個(gè)方面：①支付職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷就醫(yī)曲路費(fèi)等;②職工的困難補(bǔ)助費(fèi);③職工浴室、理發(fā)室、托兒所、幼兒園人員的工資及名項(xiàng)支出同各項(xiàng)收入相抵后的差額，食堂炊事用具的購(gòu)置修理費(fèi)等。

8.應(yīng)交稅金。“應(yīng)交稅金”是企業(yè)在未來(lái)一年內(nèi)應(yīng)當(dāng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅、車船稅、資源稅、房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，印花稅和教育費(fèi)附加不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，而是作為“其他應(yīng)交款”。

9.未付利潤(rùn)。“未付利潤(rùn)”是企業(yè)在未來(lái)一年內(nèi)要付給投資者的紅利，這里的投資者一般都指所有者，也就是企業(yè)的所有者，如果是付給不代表所有者身份的上級(jí)主管部門的管理費(fèi)，就不是分紅利，一般不放在“未付利潤(rùn)”里面，而是放在“其他應(yīng)交款”里面。

10.其他應(yīng)交款。“其他應(yīng)交款”是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)一年內(nèi)向政府有關(guān)部門或企業(yè)主管部門上交的其他款項(xiàng)，這些款項(xiàng)既不是分配紅利，也不是“未交稅金”里面的內(nèi)容,如教育費(fèi)附加、上級(jí)管理費(fèi)等。

11.預(yù)提費(fèi)用。“預(yù)提費(fèi)用”實(shí)際上就是應(yīng)該在一年內(nèi)支付而沒有付的費(fèi)用，也叫應(yīng)付費(fèi)用。

12.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債。這是指原來(lái)是長(zhǎng)期負(fù)債，但要在今后一年內(nèi)償還的部分，比如，1993年3月5日向銀行借入期限為3年的借款1，000萬(wàn)，在1995年3月31日的資產(chǎn)負(fù)債表就要把這1，000萬(wàn)的長(zhǎng)期借款，從長(zhǎng)期負(fù)債里面轉(zhuǎn)到“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”里。要注意，這僅限于用流動(dòng)資產(chǎn)償還的到期長(zhǎng)期負(fù)債，用非流動(dòng)資產(chǎn)償還的仍然是在“長(zhǎng)期借款”里。

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