2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

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　　第三節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　一、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融

　　資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租

　　賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

　　(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

　　(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)

　　公允價(jià)值。

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　【例題6·多選題】

　　下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有：

　　A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　B.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將等于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值

　　C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分

　　D.租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值的75%以上

　　E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

　　【答案】ACE

　　【解析】承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資

　　產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

　　2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理原則

　　關(guān)注：

　　(1)最低租賃付款額

　　最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或

　　有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　?、僮赓U期內(nèi)承租人每期支付的租金;

　?、诔凶馊诵惺箖?yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。

　　在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。

　　(2)初始直接費(fèi)用----計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　初始直接費(fèi)用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的

　　手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　(3)或有租金----財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　或有租金----指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷(xiāo)售百分比、使用量、物

　　價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

　　(4)履約成本

　　履約成本----指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、

　　人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　教材P314[例6—6]

　　【例題7·單選題】

　　甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，根據(jù)合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)

　　惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，該項(xiàng)選擇權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為10萬(wàn)元;租期5年，承租期內(nèi)每年支付租金300

　　萬(wàn)元;一次性支付乙企業(yè)技術(shù)咨詢、服務(wù)及人員培訓(xùn)費(fèi)等20萬(wàn)元。則甲企業(yè)的最低租賃付

　　款額是：

　　A.1500萬(wàn)元

　　B.1510萬(wàn)元

　　C.1520萬(wàn)元

　　D.1530萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包

　　括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　【例題8·單選題】

　　如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為融資租賃，則承租入在租賃開(kāi)始日，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)入賬

　　價(jià)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為：

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用

　　D.遞延收益

　　【答案】B

　　【解析】在租賃開(kāi)始日按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資

　　租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，

　　作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　(二)應(yīng)付分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)

　　購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)

　　的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)

　　在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定

　　資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

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