2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義固定資產(chǎn)
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義固定資產(chǎn)”的新聞,為考生發(fā)布審計師考試的重要考試知識點,希望大家認真學(xué)習(xí),做好復(fù)習(xí)工作,預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義固定資產(chǎn)的具體內(nèi)容如下:
第四章非流動資產(chǎn)(二)
【本章內(nèi)容框架】
【考點精講】
第一節(jié)固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
二、固定資產(chǎn)的取得
(一)外購固定資產(chǎn)
外購固定資產(chǎn)的成本----購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)
生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
關(guān)注:
稅法規(guī)定,自2009年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,計入
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”;
可以抵扣進項稅的固定資產(chǎn),特指“使用期限超過l2個月的機器、機械、運輸工具以
及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,一般納稅人購入不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在
建工程的購進貨物,進項稅不得抵扣。
關(guān)注:
購入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過"在建工程"賬戶核算。
教材P270[例4—1]
(二)自行建造的固定資產(chǎn)
教材P271[例4—2]
(三)接受投資的固定資產(chǎn)
企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時,應(yīng)按雙方協(xié)商確認的價值計價,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記
“實收資本”科目,但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價值大于投資方在
企業(yè)注冊資本中占有的份額,其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。
二、固定資產(chǎn)折舊的核算
(一)固定資產(chǎn)計提折舊范圍
不計提折舊:
1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
3.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計提折舊。
此外,提前報廢的固定資產(chǎn),不補提折舊,其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。
因大修而停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊。
【例題1·多選題】(2008年試題)
下列固定資產(chǎn)中.應(yīng)計提折舊的有()。
A.未使用的房屋及建筑物
B.未使用的機器設(shè)備
C.提前報廢的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的設(shè)備
E.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)
【答案】ABDE
【解析】提前報廢的固定資產(chǎn),不補提折舊,其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。
因大修而停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊。
(二)固定資產(chǎn)折舊的計算方法
1.年限平均法
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限
=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限
=原價×年折舊率
2.工作量法
工作量法是按固定資產(chǎn)各期實際完成的工作量分攤折舊額的一種方法。
某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額/該項固定
資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量
該項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額*該項固定資產(chǎn)該
月實際完成的工作總量
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計算折舊額的一種方法。雙倍
余額遞減法的年折舊率是在忽略不計凈殘值的條件下,按直線折舊率的2倍計算。
計算公式:
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限
采用雙倍余額遞減法時,應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣
除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。
教材P274[例4—4]
【例題2·單選題】(2009年試題)
某設(shè)備的賬面原值為5000萬元,預(yù)計使用年限為4年,預(yù)計凈殘值率為4%,采用雙倍余
額遞減法計提折舊,該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額是:
A.960萬元B.625萬元C.600萬元D.525萬元
【答案】D
【解析】該設(shè)備第1年計提的折舊額為5000×2/4=2500元,
第2年計提的折舊額為(5000-2500)×2/4=1250元,
第3年計提的折舊額為〔5000×(1—4%)—2500-1250〕/2=525元。
(4)年數(shù)總和法
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
年折舊率用一遞減分數(shù)來表示,將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母,將逐期年數(shù)倒
轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。
教材P275[例4—5]
關(guān)注:
已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照其計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值以及尚可使用年限
重新確定折舊率和折舊額。
在實際工作中,一般以上月計提的折舊額為基礎(chǔ),按增加和減少的固定資產(chǎn)折舊額作為
調(diào)整數(shù),計算確定本月應(yīng)計提的折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起
計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。
計算公式:
本月應(yīng)計上月計上上月增加應(yīng)計折舊上月減少應(yīng)計折舊
提折舊額=提折舊額+固定資產(chǎn)月折舊額-固定資產(chǎn)月折舊額
(三)計提折舊的總分類核算
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費用、更新改造支出、
房屋的裝修費用等。
(一)固定資產(chǎn)的修理
企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的修理費,按用途進行分配,借記“管理費用”、“銷售費用”和“其
他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
(二)固定資產(chǎn)的改擴建
企業(yè)在固定資產(chǎn)進行改擴建的期間,由于停止使用,工期又比較長,因而應(yīng)在改擴建之
前,將其原值及累計折舊注銷,將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程,借記“在建工程”、“累計折舊”
科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
固定資產(chǎn)改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同,應(yīng)通過“在建工程”科目核算。
固定資產(chǎn)改擴建工程完工后,應(yīng)將改擴建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴建后,應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整.
(三)固定資產(chǎn)的裝修
企業(yè)對房屋進行裝修,如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同,則其裝修支出在
滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下,應(yīng)單獨作為一類固定資產(chǎn),單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科
目進行核算,在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理
的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時,與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科
目仍有賬面價值,應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
五、固定資產(chǎn)減值
可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的
現(xiàn)值兩者之間較高者。
計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟:
第一步----確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步----確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步----比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,取
其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
注意:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
教材P279[例4—8]
【例題3·單選題】(2007年試題)
20x7年末,某公司一臺原值為10萬元的設(shè)備以已出現(xiàn)減值跡象,截止到20x7年12月31
日,該設(shè)備已累計計提的折舊為5.76萬元,其公允價值減去處置費用后的金額為3.5萬元,
預(yù)計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4萬元。20x7年12月31日,確認該設(shè)備的減值損失為:
A.0
B.0.24萬元
C.0.5萬元
D.0.74萬元
【答案】B
【解析】機器設(shè)備凈值=100000—57600=42400元可收回金額為公允價值減去處置費用
后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者,即40000元。
機器減值損失=42400—40000=2400元
【例題4】
2007年12月31日,A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項利用專利的技術(shù)設(shè)備,
由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn),此項設(shè)備可能減值
(1)如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售,市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設(shè)備;
(2)如繼續(xù)使用,尚可使用5年,未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000
元、440000元、420000元,第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元;
(3)采用折現(xiàn)率5%,假設(shè)2007年末賬面原價8000000元,已經(jīng)計提折舊2000000元,
以前年度已計提減值準(zhǔn)備500000元。利率為5%、期數(shù)1~5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為:
0.9524,0.9070,0.8638,0.8227,0.7835。
要求:
(1)計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,將計算結(jié)果填入下表中。
(2)計算該資產(chǎn)的可收回金額。
(3)計算該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表
(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元,公允價值減去處置費用后的凈額為
2200000元,取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額,即2297696元。
(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元
比較賬面價值和可收回金額,若可收回金額低于賬面價值,則確認減值損失。
確認資產(chǎn)減值損失=5500000-2297696=3202304元
會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失3202304
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3202304
六、固定資產(chǎn)處置
(一)固定資產(chǎn)的出售
(二)固定資產(chǎn)的報廢與毀損
賬務(wù)處理:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值,借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
(2)支付清理費用,借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
(3)銷售不動產(chǎn),計提營業(yè)稅,借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費
(4)出售變價收入,借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
(5)殘值變價收入,借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
(6)索賠款項,借:其他應(yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理
(7)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益,
?、偃魹閮羰找妫瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得
?、谌魹閮魮p失,借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
貸:固定資產(chǎn)清理
【例題5·單選題】
下列固定資產(chǎn)的處置事項中,不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是:
A.固定資產(chǎn)的出售
B.固定資產(chǎn)的報廢
C.固定資產(chǎn)的毀損
D.固定資產(chǎn)的盤虧
【答案】D
教材P280[例4—9]
教材P281[例4—10]
七、固定資產(chǎn)的清查
(一)固定資產(chǎn)的盤盈
企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn),一般屬于以前年度的差錯,應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值借記“固定
資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
(二)固定資產(chǎn)的盤虧
1。在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損
溢”科目,根據(jù)已提折舊借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值
準(zhǔn)備”,根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目;
2。待有關(guān)部門審批之后,應(yīng)借記“營業(yè)外支出…一一盤虧損失”科目,貸記“待處理
財產(chǎn)損溢”科目。
3。如果年末固定資產(chǎn)的盤虧還未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)先按上述規(guī)定進行調(diào)賬;日
后有關(guān)部門批準(zhǔn)的金額與調(diào)賬的金額不一致,應(yīng)按照會計差錯進行更正。
教材P282[例4—12]
【例題6·單選題】(2008年試題)
某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺固定資產(chǎn),進行賬務(wù)處理時,應(yīng)貸記的會計科目是:
A.以前年度損益調(diào)整
B.固定資產(chǎn)清理
C.營業(yè)外支出
D.營業(yè)外收入
【答案】A
【解析】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn),一般屬于以前年度的差錯,應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值借記“固
定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
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