2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義可供出售金融資產(chǎn)

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　　第三章非流動(dòng)資產(chǎn)(一)

　　第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)的分類----劃分為下列四類：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)----指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸

　　款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外

　　的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

　　五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　發(fā)生業(yè)務(wù)

　　股票債券

　　1.購入借：可供出售金融資產(chǎn)—成本借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

　　應(yīng)收股利應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款貸：銀行存款

　　2.收息收利非持有期間取得的現(xiàn)金股利非持有期間取得的債券利息

　　借：銀行存款借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收利息

　　持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　3.資產(chǎn)負(fù)債①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值

　　表日借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積----其他資本公積

　�、谌艄�允價(jià)值<賬面價(jià)值

　　借：資本公積----其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　4.減值借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積—其他資本公積(轉(zhuǎn)出原累

　　計(jì)損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)(應(yīng)

　　減計(jì)金額)

　　5.出售①借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

　　公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(若為損失做相反分錄)

　　關(guān)注：

　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)

　　當(dāng)直接記入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入

　　當(dāng)期損益(投資收益)。

　　【例題1】

　　甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：

　　①2010年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100

　　貸：銀行存款100

　　②2010年12月31日，該股票收盤價(jià)為108萬元：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8

　　貸：資本公積——其他資本公積8

　　③2011年1月15日出售

　　借：銀行存款110

　　資本公積——其他資本公積8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)108

　　投資收益(110-100)10

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