2017年經(jīng)濟師考試初級財稅重點知識：增值稅的概念

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　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　(一)與營業(yè)稅的區(qū)別

　　資產(chǎn)分：無形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)(有形動產(chǎn)、不動產(chǎn))。

　　勞務：加工、修理修配勞務等

　　(二)對增值額的理解

　　增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中的"v+m"部分，在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入部分。

　　從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物(包括勞務，下同)而外購的那部分貨物價款后的余額。

　　從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該貨物的最終銷售價格。

　　(三)增值稅的類型

　　根據(jù)固定資產(chǎn)中所含的進項稅額能否扣除以及如何扣除，可以將增值稅分為三種類型，生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，和消費型增值稅。

　　1、 消費型增值稅

　　消費型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值。就整個社會而言，實際相當于只對消費資料征稅，生產(chǎn)資料不征稅，所以稱為消費型增值稅。

　　2、收入型增值稅

　　收人型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)的當期折舊價值。就整個社會而言，其增值部分實際相當于國民收入，所以稱為收入型增值稅。

　　3、生產(chǎn)型增值稅

　　生產(chǎn)型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，不允許扣除固定資產(chǎn)的價值。增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料、燃料等勞動對象的價值。就整個社會而言，其增值部分實際相當于國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。

　　(四)增值稅的特點

　　1不重復征稅，具有中性稅收的特征

　　2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。

　　3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

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