2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第九章社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第九章社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第九章社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容如下:
第四節(jié) 社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告
一、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的含義
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的最終結(jié)果,具有法定的證明效力。
二、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容
按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:
1.標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
2.收件人。一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。
3.引言段。審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)。
4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
(2)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
6.審計(jì)意見(jiàn)段。審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
審計(jì)意見(jiàn)【審計(jì)意見(jiàn)段】
我們認(rèn)為,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章。
8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章。
9.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)),并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。
標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告參考格式如下:
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東:
【引言段】我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任【管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段】
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括:(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任【注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段】
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見(jiàn)【審計(jì)意見(jiàn)段】
我們認(rèn)為,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)
(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)
中國(guó)·××市 二○×二年×月×日
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三、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型
(一)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告:
1.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。
當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。
(二)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告,包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:
(1)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露;
(2)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
通常,在出現(xiàn)以下兩種情形的時(shí)候,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào):
(1)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
(2)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外),但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
2.非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
非無(wú)保留意見(jiàn)的類(lèi)型包括保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)三種。
(1)保留意見(jiàn)
當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。
(2)否定意見(jiàn)
當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。
(3)無(wú)法表示意見(jiàn)
當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段,并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。
【例題4·單選題】(2007年)如果審計(jì)范圍受到限制,可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型是:
A.無(wú)保留意見(jiàn)
B.保留意見(jiàn)
C.否定意見(jiàn)
D.無(wú)法表示意見(jiàn)
[答疑編號(hào)1338090201]
『正確答案』D
【例題5·單選題】(2007年)下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說(shuō)法中,正確的是:
A.審計(jì)報(bào)告應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)過(guò)程和結(jié)果
B.國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有相同的法律效力
C.社會(huì)審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
D.我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常撰寫(xiě)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告
[答疑編號(hào)1338090202]
『正確答案』C
【例題6·單選題】(2008年)如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制,未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,社會(huì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是:
A.保留意見(jiàn) B.無(wú)保留意見(jiàn)
C.無(wú)法表示意見(jiàn) D.否定意見(jiàn)
[答疑編號(hào)1338090203]
『正確答案』D
【例題7·單選題】(2009年)當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況,且注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作,審計(jì)范圍未受到限制,則應(yīng)出具:
A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
B.無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
C.保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
D.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
[答疑編號(hào)1338090204]
『正確答案』B
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