2017審計(jì)師考試《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：長(zhǎng)期借款的取得

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計(jì)師考試《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：長(zhǎng)期借款的取得”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2017審計(jì)師考試《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：長(zhǎng)期借款的取得的具體內(nèi)容如下：

　　一、長(zhǎng)期借款的取得

　　設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，下設(shè)本金、利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)科目

　　取得時(shí)：

　　借：銀行存款 (實(shí)收金額)

　　貸：長(zhǎng)期借款——本金

　　差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”

　　二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　(一)借款費(fèi)用包括內(nèi)容

　　1.借款費(fèi)用

　　借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　【示例】

　　1、下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。

　　A.借款合同應(yīng)交的印花稅 B.借款手續(xù)費(fèi)

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息 D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。

　　2.借款費(fèi)用確認(rèn)的原則：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年或以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)

　　借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件才開(kāi)始資本化：

　?、儋Y產(chǎn)支付已經(jīng)發(fā)生

　?、诮杩钯M(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　?、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化

　　資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。

　　中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　3.借款費(fèi)用停止資本化

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　4、輔助費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量——利息調(diào)整

　　達(dá)到預(yù)定使用或者銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的 ——資本化

　　之后發(fā)生的 ——費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

　　【示例】

　　1、專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件有：(2005年試題)

　　A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B、人員培訓(xùn)費(fèi)用已經(jīng)支付

　　C、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 D、借款合同已經(jīng)簽定

　　E、使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

　　【答案】ACE

　　2、某企業(yè)向銀行借入一筆款項(xiàng)，于2006年2月1日采用出包方式開(kāi)工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是：(2008年試題)

　　A、12月1日 B、11月20日

　　C、10月30日 D、10月10日

　　【答案】D

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　　三、借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　1.專(zhuān)門(mén)借款

　　為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　【示例】

　　1、甲公司為建造廠房于20×8年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開(kāi)始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×8年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。

　　A.15 B. 30 C.35 D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為20×8年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬(wàn)元)

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

　?、倮塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　【示例】

　　1、丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款600萬(wàn)元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬(wàn)元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造生產(chǎn)車(chē)間，1月1日建造工程正式開(kāi)工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬(wàn)元;9月1日第二次向施工單位支付工程款600萬(wàn)元;12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬(wàn)元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬(wàn)元)

　　四、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　借款利息的確認(rèn)也使用攤余成本。

　　借：在建工程(制造費(fèi)用、研發(fā)支出)——資本化 攤余成本×實(shí)際利率

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——費(fèi)用化

　　貸：應(yīng)付利息 (面值×票面利率)

　　長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 (差額)

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