"營改增"期初施工企業(yè)會計調整
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由于建造合同準則核算的對象是個別建造合同,因此會計調整應以工程項目為單位.
具體調整方法建議如下:
(一)明確調整時點:如2016年4月30日.
(二)統(tǒng)計計算相關數(shù)據:
1、根據調整前各期利潤表計算得出自開工累計"主營業(yè)務成本"發(fā)生額,本數(shù)據為調整分錄中"工程施工—合同成本"科目借方發(fā)生額.
2、根據調整前各期利潤表計算得出自開工累計"主營業(yè)務收入"發(fā)生額,減去自開工累計"主營業(yè)務成本"發(fā)生額,得出自開工合同毛利金額,本數(shù)據為調整分錄中"工程施工—合同毛利"科目借方發(fā)生額(虧損填負).
3、根據調整前甲方累計計量,得出甲方計量金額,本數(shù)據為調整分錄中"工程結算"科目貸方發(fā)生額.
(三)編寫調整分錄:
借:工程施工—合同成本
—合同毛利
貸:工程結算
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需要指出的是,本調整方法假定企業(yè)前期確認的收入成本有確鑿的證據,滿足相關性和可靠性的要求,因而為簡便核算不對前期已確認收入、成本、稅金等損益數(shù)據追溯調整,如企業(yè)前期確認收入成本存在重大差錯,需要按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行追溯調整.
例 甲公司A項目合同總價8000萬元,2015年5月開工至2016年4月30日,甲方累計計量工程量6000萬元,累計收款6000萬元,累計發(fā)生成本5700萬元.甲公司對此項目按照計量確認收入,截至2016年4月30日,A項目累計確認收入6000萬元,成本5700萬元,營業(yè)稅金及附加201.6萬元.
前期確認收入成本的會計處理如下:
借:應收賬款 6000萬元
貸:主營業(yè)務收入 6000萬元
借:主營業(yè)務成本 5700萬元
貸:應付賬款等 5700萬元
借:營業(yè)稅金及附加 201.6萬元
貸:應交稅費—應交營業(yè)稅等 201.6萬元
2016年4月30日調整分錄如下:
借:工程施工—合同成本 5700萬元(累計成本)
—合同毛利 300萬元(累計收入與累計成本之差)
貸:工程結算 6000萬元(甲方累計計量)
按照上述方法調整之后,自5月起應按照建造合同準則要求進行核算,具體要求和方法,可參照本公眾號前期所發(fā)文章.
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