2016年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)稅》考點(diǎn)增值稅稅制

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　　增值稅的納稅人：

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。

　　企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　增值稅的征稅范圍銷售貨物：

　　1.銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　注意(4)、(7)與(5)、(6)、(8)的差別

　　增值稅的征稅范圍提供的應(yīng)稅勞務(wù)：

　　加工、修理修配勞務(wù)。

　　增值稅的征稅范圍混合銷售行為：

　　一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。

　　混合銷售行為的稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

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　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　增值稅的征稅范圍兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定：

　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　兼營行為與混合銷售行為的不同之處，混合銷售行為是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍，而　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅的征稅范圍。

　　相同之處：都是涉及到兩種稅的征稅范圍。

　　兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　增值稅的征稅范圍部分貨物的征稅規(guī)定：

　　1.貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　3.建筑材料、構(gòu)件，在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。其他情形，征收增值稅。

　　4.集郵商品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅;

　　郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　5.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　6.飲食業(yè)銷售貨物

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品征收營業(yè)稅。

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對外銷售食品征收增值稅。

　　專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個體經(jīng)營者及其他個人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　稅率：

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　　①糧食、食用植物油;

　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　?、蹐D書、報紙、雜志;

　?、茱暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　?、蒉r(nóng)產(chǎn)品;

　?、抟粝裰破贰㈦娮映霭嫖?

　?、叨酌?

　?、鄧鴦?wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)零稅率一一出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　征收率：

　　小規(guī)模納稅人征收率：3%

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　?、?008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品;

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)過國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

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　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　簡易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　簡易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.銷售自己使用過的物品和舊貨

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率

　　增值稅的計(jì)稅價格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。

　　銷售額范圍的一般規(guī)定：

　　1.銷售額：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　2.銷售額中包括價外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

　　(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(3)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(4)符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?、谑杖r開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(5)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

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　　含稅銷售額的換算：

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(1)納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時問為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出商品的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供勞務(wù)同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，除代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)口貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　增值稅納稅期限：

　　1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　2.納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　增值稅的納稅地：

　　1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)過國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由其總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

　　2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。未向銷售地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　4.進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　增值稅的起征點(diǎn)：

　　對個人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅。

　　(1)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元;

　　(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150～200元。

　　增值稅的免征項(xiàng)目：

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　2.避孕藥品和用具。

　　3.古舊圖書。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

　　6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

　　7.個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售的自己使用過的物品。

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