銀行票據(jù)審計內容|審計方法
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(一)評審銀行票據(jù)業(yè)務的相關內控制度.
1、通過審閱相關政策、制度,如相關從事票據(jù)業(yè)務的申請和人行的批復文件、有關業(yè)務辦理的制度規(guī)定、相關業(yè)務流程圖解說明、各崗位責任制度等,了解各項制度的建立健全情況;通過詢問有關票據(jù)業(yè)務接受申請、記錄、審查審批、檢查等環(huán)節(jié)的工作人員以及有關銀行領導,了解他們對控制票據(jù)業(yè)務重要性和相關法規(guī)制度的認識、對本崗位工作的認識和熟悉程度.尤其要注意各項制度與國家的有關法律法規(guī)等是否一致.
2、抽查票據(jù)業(yè)務的整個流程及其有關表單記錄,關注主要的控制措施的貫徹執(zhí)行.主要有票據(jù)查驗、批準、檢查等職責是否分工明確、保證相互獨立;有無按審批權限的要求得到有效的批準;業(yè)務的記錄是否及時準確完整;銀行空白票據(jù)、票據(jù)業(yè)務檔案是否及時得到安全保管等.銀行內部稽核檢查有無定期或不定期進行,有無對有關業(yè)務作出評價、提出意見.
3、選取關鍵的控制點進行測試,判斷其有無真正發(fā)揮作用,對相關內控制度的合法合規(guī)性、健全性和合理性進行評價,以便確定審計范圍和審計重點.
(二)審查票據(jù)的承兌、貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務的真實性、合法性和完整性,以及票據(jù)業(yè)務反映和揭示的及時性和充分性.
1、抽審業(yè)務檔案,包括正在審批尚未辦理的、已辦理未到期的、已過到期日的票據(jù).主要對以下幾個方面進行審查:
審查持票人承兌或貼現(xiàn)申請書以及所附有關營業(yè)執(zhí)照、與出票人或其直接前手之間的增值稅發(fā)票的商品交易合同復印件、申請人及保證人近期的資產(chǎn)負債表、損益表等有關財務會計報表,申請人提供的抵押擔保或質押等保證資料或是證明保證人資格和保證能力的資料等;
審查銀行查驗票據(jù)情況的工作記錄,包括用以核實匯票的真實性查詢電報或信函及其回電、回函,或其他方式的查詢記錄.對企業(yè)償債能力、獲利能力、資信情況及生產(chǎn)經(jīng)營管理情況調查和評價的資料,業(yè)務審批書上逐級報批所簽署的決策意見;
審查相關協(xié)議,關注約定雙方的權利、義務和責任的條款.
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2、抽查有關會計核算資料.
審查相關業(yè)務本金部分是否及時準確進行核算,表內、表外資產(chǎn)負債的反映是否真實可靠.審查有關的收入是否按權責發(fā)生制原則完整、正確地記錄到相應的會計期間.對于付款人到期不能付款需要銀行墊付時,銀行有無及時進行正確有賬務處理;
審查會計有關的保證金是否及時足額人賬,對收到的抵押、質押資產(chǎn)是否進行了登記;
審查銀行各類報表資料是否與賬本憑證相符,全面、準確地反映銀行票據(jù)的情況.
3、可抽取部分票據(jù)業(yè)務向有關票據(jù)各當事人進行函證.
對在合法性、真實性等方面存有較大嫌疑的票據(jù)可安排對有關當事人進行外調,或到稅務、工商求證等.
(三)對銀行票據(jù)業(yè)務進行分析性測試,分析其合法性、盈利能力和經(jīng)營風險.
1、通過計算資本充足率、流動資產(chǎn)與流動負債的比率、貸款余額與存款余額的比率等來分析判斷銀行承兌、貼現(xiàn)總量是否控制在核定的限額以內;
2、將貼現(xiàn)申請人按某一期間內平均授信金額大小排序,并可結合貸款等其他授信情況,綜合分析銀行主要授信的行業(yè)、集中于某一企業(yè)或企業(yè)集團的資金量有多少,計算對同一借款人的貸款余額與商業(yè)銀行資本金余額的比例;
3、計算無力承付銀行墊付資金的業(yè)務量占相關業(yè)務總量的比率,并對其成因進行綜合分析,在付款人方面,是確實有支付困難還是有意抵賴或者一開始就有意舞弊;在銀行方面,是審查不力、還是有關人員知情;不報或者確實是超出銀行可控范圍、或者由突發(fā)偶然因素等造成的
4、分別計算承兌、貼現(xiàn)等業(yè)務的平均收益率,考慮包括存款利息、拆借息、支付的各項查詢成本、人員辦公費用以及有關呆賬、壞賬等的直接或間接成本在內,估算出相關的平均成本,綜合分析其稅前凈收益、分析收費率和貼現(xiàn)率的合理性.
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