內部債權債務的抵銷分錄
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內部債權債務的抵銷分錄
一、內部債權債務項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括:(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);(3)預付賬款與預收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為:
借:債務類項目
貸:債權類項目
二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時,應當在抵銷內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時,將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為:
借:投資收益
貸:財務費用(在建工程等)
在某些情況下,債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進,而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下,持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時,可能會出現(xiàn)差額,應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。即此種情況下:
(1)當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(內部債權債務的抵銷分錄)
借:應付債券(個別報表的攤余成本)
貸:持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
財務費用(差額倒擠)
(2)當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時
借:應付債券(個別報表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸:持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
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三、內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時,隨著內部應收賬款的抵銷,與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下:
首先抵銷壞賬準備的期初數(shù),抵銷分錄為:
借:應收賬款——壞賬準備
貸:未分配利潤——年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即:借:應收賬款——壞賬準備
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:應收賬款——壞賬準備
具體做法是:
先抵期初數(shù),然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
四、內部應收款項相關所得稅會計的合并抵銷處理(內部債權債務的抵銷分錄)
首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響
借:未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率
若壞賬準備期末余額大于期初余額
借:所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準備期末余額小于期初余額
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)
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