金融業(yè)”營改增“細則有哪些？
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金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，被認為是最后一批營改增行業(yè)中的一大難點。而作為全球首批對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家之一，我國在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅也無太多經(jīng)驗可借鑒。因此，金融業(yè)的增值稅細則一直是外界焦點之一。
從此次細則中的金融業(yè)相關(guān)部分來看，就如之前國家稅務(wù)總局局長王軍在“兩會期間”表示的一樣，在營改增中原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策。
例如，原先對金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅，此次細則中的過渡政策中，金融同業(yè)往來利息收入屬于免征增值稅的范圍。而原先在營業(yè)稅下免征或不征的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)和一年期以上健康保險的保費收入此次也在免征增值稅之列。同時，國債、地方政府債利息收入的免稅規(guī)定也得以延續(xù)。
另外，合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)、中國香港市場投資者通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股、對中國香港市場投資者通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額、證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的轉(zhuǎn)讓收入在此次過渡政策中也被列入免稅的范圍。
除了對稅收優(yōu)惠的延續(xù)之外，新增不動產(chǎn)所含增值稅可抵扣被認為是減輕稅負的一劑“強心劑”。
本次細則規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
以新購置1億元不動產(chǎn)為例，按房地產(chǎn)增值稅稅率為11%來粗略計算，則第一年將可抵扣進項稅660萬元左右，第二年將再可抵扣進項稅440萬元。
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但同時本報注意到，之前一些市場人士預(yù)計以及一些金融業(yè)人士呼吁的金融產(chǎn)品買賣差價免稅或?qū)嵭泻喴渍魇詹⑽?ldquo;成行”。
細則中，金融商品轉(zhuǎn)讓仍然按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額計征增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
而另一個細節(jié)也引起了記者注意。細則中規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。而如果按照簡易計稅方法，意味著承租人將不能將這部分租金支出作為進項稅抵扣。這對一些沒有自用不動產(chǎn)需要租房的中小型金融企業(yè)來說無疑是個“壞消息”。
金融業(yè)整體稅負水平或變動不大
總結(jié)來看，金融企業(yè)可以抵扣的進項稅大類包括購進的部分服務(wù)，以及符合規(guī)定的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
“從目前的細則情況來看，我預(yù)計金融業(yè)整體的稅負水平變化不會太大。”胡根榮表示。
他分析稱，之前營業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)在在增值稅下，增值稅稅率為6%，增加了一個百分點。“這一個百分點的稅率增加，相信金融企業(yè)可以用一些進項稅來抵扣，尤其是能夠擁有不動產(chǎn)的大型金融企業(yè)。但由于每個金融企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)不同，不排除個別金融企業(yè)會有稅負增加的現(xiàn)象。”胡根榮表示。
一名規(guī)模不大的金融企業(yè)財務(wù)人員就像本報記者倒起了“苦水”。“原本以為投資的買賣差價可以免稅，現(xiàn)在看來不能免稅，我們沒有不動產(chǎn)，而支出中不算小數(shù)目的租金支出也暫時無法抵稅，現(xiàn)在只有無形資產(chǎn)和一些紙、硒鼓、綠色植物之類的辦公用品可以抵扣進項稅了。”
對此，胡根榮表示，類似租金支出無法抵扣進項稅最后對企業(yè)的利潤影響倒底有多少還取決于談判的強弱勢地位。“如果金融企業(yè)在承租這件事上處于略強勢的地位，那就可以將租金下壓，或者和出租者商議增加的稅負由兩者共同承擔。”
同時，他也表示，細則或許不是營改增文件的終結(jié)，后續(xù)可能還會有一些具體操作的解釋性文件出臺。而如果在營改增試點期間發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)稅負改變情況與預(yù)先估計有差異，也不排除會在后續(xù)出臺措施來修正，這在之前幾個營改增行業(yè)中也確實有過先例。
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